Глава 14. Социальный пакет

В настоящей главе мы рассмотрим порядок обложения ЕСН льгот и компенсаций, предоставляемых работодателем своим работникам в составе соцпакета.

Примечание

О составе соцпакета и его установлении работодателем вы можете узнать в разд. 16 "Социальный пакет: его состав и порядок налогообложения" и разд. 16.1 "Установление соцпакета работодателем" Практического пособия по НДФЛ.

14.1. Налогообложение есн оплаты питания работников

Примечание

О том, в каком порядке работодатель может оплачивать питание работников, читайте в разд. 16.2 "Порядок налогообложения оплаты питания работников" Практического пособия по НДФЛ.

Если организация предоставляет питание своим работникам, то возникает вопрос, надо ли облагать стоимость питания ЕСН. Для ответа на него следует прежде всего выяснить, есть ли условие о питании в трудовых и (или) коллективных договорах. Ведь когда обязанность работодателя предоставлять питание предусмотрена в договоре, стоимость питания (или его компенсация) включается в расходы на оплату труда и облагается ЕСН. Если же договоры с работниками не содержат условия о предоставлении питания, то такие затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН. Данный вывод следует из анализа положений п. 25 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ. Его подтверждают чиновники (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@) и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2010 N А46-17690/2009, от 17.12.2009 N А46-9365/2009, ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/13393-08).

Примечание

Дополнительно с практикой арбитражных судов по вопросу обложения ЕСН оплаты питания работников, предусмотренной и не предусмотренной трудовым и (или) коллективным договорами, вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

А как быть, если вы предоставляете работникам питание за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения? Тогда оснований для уплаты ЕСН не возникает. Ведь в таком случае вы не включаете в расходы по налогу на прибыль затраты, связанные с предоставлением питания (п. 3 ст. 236, п. 1 ст. 270 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 13342/06 <1>, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2012 N А45-11490/2011, ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08)).

--------------------------------

<1> Данное Постановление вынесено по другому вопросу, но может непосредственно применяться и к рассматриваемой ситуации.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу обложения ЕСН оплаты питания работников, выплаченной за счет чистой прибыли, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Например, организация "Дельта" в соответствии с условиями коллективного договора организовала для своих работников бесплатные обеды. В договоре указано, что оплата питания работников производится за счет чистой прибыли, оставшейся у организации после налогообложения.

Расходы на организацию питания не относятся на расходы по налогу на прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ) и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Отметим, что предоставление бесплатного питания работникам признается выплатой в натуральной форме (п. 4 ст. 237 НК РФ). Следовательно, ЕСН будет облагаться стоимость такого питания или стоимость услуг специализированных организаций (если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам). Причем эта стоимость должна включать НДС (абз. 2 п. 4 ст. 237 НК РФ).

Чтобы исчислить ЕСН с полученных в натуральной форме выплат, необходимо установить, в каком размере произведена выплата в пользу конкретного работника (п. 4 ст. 237 НК РФ).

К сожалению, на практике это не всегда можно сделать. Как, например, определить точное количество и стоимость потребленных работником продуктов, если питание организовано по принципу шведского стола?

На наш взгляд, в таких ситуациях оплату работодателем стоимости питания работников нельзя рассматривать как выплаты в пользу конкретных работников. А значит, нельзя включать соответствующие суммы в налогооблагаемую базу по ЕСН. Ведь размер выплаты, полученной каждым работником, установить невозможно.

Однако обязанность формировать налоговую базу, вести учет выплат и исчислять ЕСН по каждому работнику в отдельности возложена на налогоплательщика (п. 2 ст. 237, п. 4 ст. 243 НК РФ). Поэтому именно вы должны организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить размер выплаты, полученной каждым из них (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 9532/05).

Например, в организации "Альфа" каждому работнику выдаются талоны на обед. В зависимости от количества талонов, использованных работником в календарном месяце, и определяется его доход.

А в организации "Бета" учет получаемого работниками питания возложен на помощника бухгалтера А.В. Колотову. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания за отпущенное в данный день питание, определяется доход каждого работника, о чем А.В. Колотова составляет справку.

Если работодатель выплачивает работникам различные компенсации или дотации на питание (т.е. выделяет денежные средства непосредственно работникам), то в налоговую базу по ЕСН будет включаться сумма такой выплаты (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Например, в организации "Гамма" коллективным договором предусмотрено, что работодатель участвует в расходах работников по оплате питания путем выплаты дотации на питание каждому работнику в размере 2000 руб. ежемесячно. Сумма дотации облагается ЕСН.

Обратите внимание!

В особом порядке облагается ЕСН стоимость специального питания для отдельных категорий работников, предоставление которого является обязанностью работодателя согласно действующему законодательству (решениям местных органов власти). По общему правилу такие выплаты признаются компенсационными и не облагаются ЕСН на основании абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. По данному вопросу см. также Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2008 N 09АП-3575/2008-АК, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2006 N Ф08-3513/2006-1529А, ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2007 N А13-4929/2007.

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу обложения ЕСН оплаты питания отдельных категорий работников вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).