8.4. Ответственность за неведение карточек учета

Нередки случаи, когда налогоплательщики не ведут учет выплат физическим лицам и сумм исчисленного по таким выплатам ЕСН. Отметим, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые органы вправе затребовать документы, содержащие сведения, необходимые для проведения налоговой проверки по ЕСН. Если вы их не представите, вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 и п. 4 ст. 93 НК РФ. Размер штрафа составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В то же время привлечь к ответственности вас могут, только если вы вообще не вели учет и никаких документов не представили.

Например, вам не грозит штраф, если вы ведете учет по форме, отличной от форм индивидуальных и сводных карточек учета, утвержденных Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, или вовсе используете для ведения учета другие учетные документы. Ведь эти формы карточек лишь рекомендованы, а не обязательны к применению согласно п. 3 данного Приказа (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2005 N Ф04-8416/2005(17176-А27-6), ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2006, 15.02.2006 N Ф03-А16/06-2/53, ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13486-07).

Стоит отметить, что в некоторых случаях налоговые органы привлекают организации к ответственности за неведение карточек учета на основании ст. 120 НК РФ. Данная статья предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, под которым в том числе понимается отсутствие первичных документов.

Однако суды разъясняют, что карточки учета по ЕСН не относятся к первичным учетным документам, а являются документами налогового учета. Они исходят из того, что в ст. 120 НК РФ не указано, что под первичными документами понимаются в том числе и первичные документы налогового учета. Следовательно, привлечь вас к ответственности за неведение карточек учета по ЕСН нельзя (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2004 N А13-7309/03-05).

Часть II. Ситуации из практики

Глава 9. Заработная плата

Заработная плата - это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей (ст. 129 ТК РФ).

Что же относится к таким выплатам?

Во-первых, это вознаграждение за труд. Его размер зависит от квалификации работника, сложности, объема, качества и условий выполняемой работы. Как правило, такое вознаграждение устанавливается в виде должностного оклада, т.е. в фиксированном размере (ч. 4 ст. 129 ТК РФ). Но могут быть и иные варианты. Например, вознаграждение за труд можно установить по такой схеме: должностной оклад + процент от выручки (прибыли).

Во-вторых, это различные компенсационные и стимулирующие выплаты. Сюда входят разного рода надбавки, доплаты, премии и другие выплаты, которые компенсируют какие-либо особенности условий труда работника либо стимулируют его к повышению результативности труда.

Заработная плата должна быть обязательно предусмотрена трудовым договором (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Приравненными к указанным в трудовом договоре считаются выплаты, которые закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ.

Кроме того, оплатой труда являются также вознаграждения за выполнение трудовых функций, которые не указаны в трудовом (коллективном) договоре, но обязательны по законодательству. В качестве таких чиновники рассматривают, например, выплаты отдельным работникам, если они являются регулярными и зависят от оклада сотрудников, но закреплены лишь нормативным актом местного уровня (Письмо Минфина России от 13.11.2009 N 03-04-05-02/14).

Не относятся к зарплате подарки, премии к юбилейным датам, праздникам, по случаю какого-либо события, награды, призы и т.д. Иначе говоря, разовые выплаты (Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-02/51, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013724, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 N А74-2038/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 N А46-9365/2009, ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2009 N А44-1563/2008). Речь идет именно о выплатах, имеющих разовый характер и не предусмотренных трудовыми договорами. Если же выдача подарков, премий, призов производится в соответствии с трудовыми договорами, то такие выплаты с большой вероятностью будут включены проверяющими органами в объект обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 03-04-08-02/15).

Примечание

Подробнее по вопросу обложения ЕСН премий непроизводственного характера, предусмотренных трудовыми договорами, вы можете прочитать в разд. 10.2.1 "Премия предусмотрена трудовым договором".

Очевидно, что не имеют отношения к заработной плате и суммы вознаграждений, которые выплачиваются по гражданско-правовым и авторским договорам. Даже если такие договоры организация заключила с штатным работником (в частности, на выполнение работ, оказание услуг, не предусмотренных в трудовом договоре с этим работником).

А если выплаты производятся по ученическому договору? Можно ли их признать зарплатой? Нет, эти выплаты к зарплате не имеют отношения и не облагаются ЕСН (Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/123 (п. 1), ФНС России от 09.07.2007 N 05-1-02/304@, УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 21-11/039344@, от 13.08.2007 N 21-11/076667@), Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09).

Примечание

О том, что такое заработная плата, как она рассчитывается и выплачивается, вы можете узнать в гл. 12 "Заработная плата" Практического пособия по НДФЛ.