2.3. Суммы, не учитываемые в налоговой базе

Некоторые суммы не облагаются ЕСН. Их перечень предусмотрен ст. 238 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия (в том числе пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком) (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещением работнику командировочных расходов) (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ);

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ) (п. 3 ст. 238 НК РФ).

- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) <1>. Например, не облагаются ЕСН суммы возмещения физическому лицу расходов по оплате проезда и проживания, понесенных им при исполнении гражданско-правового договора (Письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207);

- другие суммы, поименованные в ст. 238 НК РФ.

--------------------------------

<1> Это положение вступило в силу с 1 января 2008 г. (пп. "а" п. 19 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Однако этой позиции контролирующие органы придерживались и ранее (Письма Минфина России от 14.07.2006 N 03-05-02-04/189, УФНС России по г. Москве от 31.07.2007 N 21-11/072704@).

Дополнительно отметим, что в течение 2009 г. не облагались ЕСН дополнительные взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ. При этом от налогообложения были освобождены взносы в сумме не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они уплачивались (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 3 ст. 3, ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ, Письмо Минфина России от 11.12.2009 N 03-04-06-02/90).

Перечень освобождаемых от ЕСН сумм является закрытым. Следовательно, все иные суммы, не поименованные в данном перечне, подлежат обложению ЕСН.

Примечание

Подробнее о порядке выплаты и налогообложении государственных пособий вы можете узнать в гл. 12 "Государственные пособия".

Порядок выплаты командировочных расходов и их налогообложение рассмотрены в гл. 13 "Командировочные".

2.4. Корректировка налоговой базы по есн

ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ

По общему правилу, если вы обнаружили ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлых периодов, вам необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств за те периоды, в которых совершены такие ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Также необходимо подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке внесения изменений (дополнений) в декларацию по ЕСН читайте в разд. 17.6 "Уточненная декларация по ЕСН".

На практике возможна ситуация, когда в текущем периоде вы начислили физическим лицам выплаты или вознаграждения за прошлые периоды. Например, это может быть доначисление заработной платы работнику вследствие ее перерасчета по листкам нетрудоспособности. Следует ли в данных случаях корректировать налоговую базу прошедшего периода?

Как разъяснил Минфин России, такие выплаты не являются ошибкой (искажением) в исчислении базы по ЕСН прошедших периодов и подлежат отражению в периоде их начисления в соответствии с абз. 2 ст. 242 НК РФ. Поэтому корректировка налоговой базы прошедших периодов, в отношении которых производились доначисления, не требуется (Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-02-04/224).

К аналогичному выводу контролирующие органы приходят и при перерасчете отпускных в текущем периоде за предыдущий (Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-06-02/38, УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-18/461).

Примечание

Дополнительно о порядке перерасчета отпускных вы можете узнать в разд. 11.2.1 "ЕСН при перерасчете отпускных".

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен. Вместо него введены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В связи с этим выплаты, начисленные организацией в 2010 г. в пользу физического лица за 2009 г., подлежат включению в 2010 г. в базу для исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды текущего расчетного периода. При этом корректировать налоговую базу по ЕСН за 2009 г. не надо (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18).