Глава 8. Налоговый учет по есн

Плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На это указано в п. 4 ст. 243 НК РФ.

О порядке ведения такого учета мы и расскажем в настоящей главе.

8.1. Кто обязан вести учет

Итак, налоговый учет обязаны вести все плательщики ЕСН, которые производят выплаты физическим лицам. Напомним, что к этой категории плательщиков ЕСН относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Кроме того, если у организации есть самостоятельные обособленные подразделения, то они должны вести налоговый учет по ЕСН в отношении выплат, начисленных своим работникам. Отметим, что признаками самостоятельности в данном случае являются наличие у подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также самостоятельное начисление подразделением выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, которые трудятся в этом подразделении (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Учет также обязаны вести адвокатские коллегии, бюро, юридические консультации, которые производят выплаты адвокатам и уплачивают с этих выплат ЕСН. Основанием служит п. 6 ст. 244 НК РФ.

8.2. Порядок ведения учета

Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо требований к порядку и форме ведения налогового учета по ЕСН. А это значит, что вести такой учет вы можете в любой удобной для вас форме. Главное, чтобы в нем согласно п. 4 ст. 243 НК РФ нашли отражение следующие данные применительно к каждому вашему работнику <1>:

- суммы всех начисленных работнику выплат;

- суммы ЕСН, исчисленные с этих выплат;

- суммы налоговых вычетов, которые вы применили к этим выплатам.

--------------------------------

<1> Здесь и далее под работником понимается не только физическое лицо, с которым плательщик ЕСН заключил трудовой договор, но также и физические лица, с которыми плательщик ЕСН заключил гражданско-правовой или авторский договор.

Вместе с тем налоговые органы разработали порядок ведения налогового учета по ЕСН, который и рекомендовали применять налогоплательщикам. Рассмотрим этот порядок.

8.2.1. Карточки учета

Налоговые органы рекомендуют вести налоговый учет по ЕСН в специальных карточках - индивидуальных и сводных. Формы карточек и Порядок их заполнения (далее - Порядок заполнения форм) утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения" (далее - Приказ).

Еще раз обратим ваше внимание на то, что указанный Приказ носит рекомендательный характер и не является обязательным для применения (п. 3 Приказа). Вы можете вести учет в иной форме, если предложенная налоговиками вас по каким-либо причинам не устраивает. Вы также вправе вносить свои коррективы в утвержденные формы, в частности, в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф. На это указано в абз. 7 раздела "Общие положения" Порядка заполнения форм.

Добавим, что на сегодня формы карточек, рекомендованные налоговиками, уже частично устарели. Мы постараемся сориентировать вас, как заполнить карточки согласно требованиям действующего законодательства.