Глава 17. Налоговая декларация по единому

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (форма по КНД 1151046) (далее - декларация), и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.

Обратите внимание!

Несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 г., декларацию за истекший 2009 г. нужно было представить в налоговый орган по указанной форме не позднее 30 марта 2010 г. (ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 7 ст. 243 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.09.2009 N ШС-22-3/717@).

Примечание

Период, с которого начала применяться данная форма декларации, определялся неоднозначно. Чиновники указывали, что ее надо было использовать начиная с декларации за 2008 г. (Письмо ФНС России от 16.01.2009 N ШС-22-3/26@).

Но п. 3 Приказа Минфина России от 29.12.2007 N 163н предусматривал, что данный Приказ вступает в силу начиная с отчетности за налоговый период 2007 г. Исходя из этого в первый раз подать декларацию по форме, утвержденной Приказом N 163н, следовало уже по итогам 2007 г.

В то же время стоит отметить, что п. 3 Приказа N 163н противоречит п. п. 1 и 5 ст. 5 НК РФ. В них предусмотрено, что нормативные правовые акты о налогах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Никаких исключений в отношении актов, которыми утверждаются формы отчетности по налогам, ст. 5 НК РФ не содержит. Приказ N 163н был опубликован 9 февраля 2008 г. Следовательно, он должен был вступить в силу не ранее 1 января 2009 г. Ведь налоговым периодом по ЕСН является календарный год (ст. 240 НК РФ).

Таким образом, считаем, что не было нарушением, если вы в 2008 г. представили декларацию за 2007 г. по старой форме. Напомним, что такая форма, а также Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н.

17.1. Кто представляет декларацию

Как следует из названия декларации, ее представляют лица, которые в течение налогового периода производили выплаты и вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

К данной категории налогоплательщиков относятся (пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не имеющие статуса индивидуального предпринимателя.

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиками ЕСН, вы можете узнать в гл. 1 "Налогоплательщики ЕСН. Объект налогообложения по ЕСН".

Следует подчеркнуть, что подавать декларацию по ЕСН нужно даже в том случае, если по итогам года у вас отсутствует сумма ЕСН к уплате. Это связано с тем, что обязанность представлять отчетность не зависит от обязанности уплачивать налог.

Таким образом, если вы выплачиваете доходы физическим лицам, то вы в любом случае должны подавать декларацию по ЕСН. На этом настаивают контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 21.04.2008 N 21-18/362). Данная позиция косвенно подтверждается и разъяснениями ВАС РФ, которые он дал в отношении деклараций по НДС и по налогу на прибыль в п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Согласно разъяснениям контролирующих органов декларацию по ЕСН вы можете не подавать, только если вы не производили выплат в пользу физических лиц (в том числе вовсе не заключали трудовые, авторские или гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг) и при этом у вас не было движения денежных средств по банковским счетам и в кассе. Однако вместо обычной декларации вы должны представить единую (упрощенную) декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 05.08.2008 N ММ-9-3/96 (п. 3), от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@). Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Обратите внимание!

В случае проведения реорганизации к организации-правопреемнику переходит обязанность подавать декларации за реорганизованную компанию. То есть если реорганизованная организация до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности не подала декларацию за последний налоговый период, то это должен сделать правопреемник (ст. 50 НК РФ, Письма Минфина России от 19.11.2007 N 03-02-07/1-492, ФНС России от 19.06.2009 N 3-6-03/171@, УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006735).