108. Налог на добавленную стоимость: объекты и налоговая база.

Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) определяется добавленной стоимостью, создаваемой в организации в процессе производства продукции (работ, услуг). В добавленную стоимость включают: оплату труда, налоги, начисленные на оплату труда, расходы на эксплуатацию строительных машин, начисленная амортизация за отчетный период на основные средства и нематериальные активы, налоги, налог на землю, на воду, налог на имущество организации, прибыль, полученная организацией по результатам производственно-хозяйственной деятельности. Чем больше добавленная стоимость, тем больше сумма налога на добавленную стоимость. Следовательно, организация должна быть заинтересована в снижении добавленной стоимости при производстве продукции (работ и услуг), чтобы снизить налоговую нагрузку.

Налогоплательщиками являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

От исполнения обязанностей налогоплательщика имеют право освобождаться организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности один миллион рублей.

Не освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев и ввозящие товары на таможенную территорию РФ.

Если в течение периода, в котором организация и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в установленном порядке Налоговым кодексом РФ.

Объектами налогообложения являются:

• Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

• Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

• передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подсобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;

• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

• операции по реализации земельных участков (долей в них)

• и другие случаи в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ

Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения):

• предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам, аккредитованным в РФ. Эти положения применяются в случаях, если законодательство соответствующего иностранного государство установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве.

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

• ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

• работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

  • работ по строительству объектов социально-культурного и бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

  • работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов и кредитов, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

  • работ, выполняемых организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов

• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

  • оказание услуг по страхованию, и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

  • передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

  • оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

  • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

  • реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

  • реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

  • передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций;

• товаров, предназначенных для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг-акций, облигаций, сертификатов, векселей;

Налоговая база при реализации товаров (работ. услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом оплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Налогообложение производится в соответствии со статьей 164 НК РФ по ставкам: 0%, 10% и 18%:

По ставке 0% облагаются: товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных законодательством; работы (услуги), непосредственно с производством и реализацией экспортных товаров: работы по сопровождению, транспортировке. Погрузке, перегрузке товаров за пределы территории РФ; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

По ставке 10% облагаются: продовольственные товары по перечню, утвержденному Правительством РФ; товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой и другие виды издательских работ ; медицинские товары отечественного и зарубежного производства.

По ставке 18%облагаются все случаи, кроме случаев облагаемых по ставкам 0% и 10%.

Налоговый период: 1 месяц или квартал – при сумме выручке за три последние месяца не более двух миллионов рублей без налога (принимается налогоплательщиком пожеланию)

Порядок исчисления налога. Налог рассчитывается по базовым ставкам или по расчетным: для базовой ставки 10% расчетная ставка равна 9,09%; для базовой ставки 18% расчетная ставка равна 15,25%.

Сумма налога для оплаты в бюджет определяется как разница между суммой налога, полученного от заказчика (плательщика) суммой налога, уплаченной поставщикам (подрядчикам)

Уплата налога в РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. руб. вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров ( выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.