107. Налоговый учет. Учетная политика для целей налогообложения.

Налоговый учет в организациях введен главой 25 НК РФ с 1 января 2002 года как отдельный вид учета. В организации налоговый учет регламентируется учетной политикой для целей налогообложения, которая составляется на 1 января текущего года и не изменяется в течение всего года.

Налоговый учет – это система обобщения и формирования информации, которая необходима для того, чтобы исчислить налог на прибыль. Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Из данных налогового учета определяют: доходы и расходы организации; долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах; формирование суммы резервов; размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Все эти данные отражаются в регистрах налогового учета. Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль. Каждая организация самостоятельно разрабатывает формы регистров налогового учета, которые она применяет. Регистры налогового учета утверждаются приказом об учетной политике для целей налогообложения.

Порядок ведения налогового учета утверждается приказом об учетной политике для целей налогообложения. Наиболее целесообразно налоговый учет вести на основе бухгалтерского учета. Прежде всего, необходимо определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетные политики и установить способы:

• амортизации основных средств и нематериальных активов;

• списания материально-производственных запасов в производство;

• определения производственной себестоимости продукции;

• оценки незавершенного строительства и производства;

• оценки готовой продукции на складе;

• оценки реализованной продукции, работ и услуг.

Учетная политика в целях налогообложения разрабатывается организацией и утверждается приказом на календарный год так же, как и учетная политика для целей бухгалтерского учета

В учетной политике в целях налогообложения устанавливается порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя налог на добавленную стоимость. Кроме того, в учетной политике указывается, как будут признаваться доходы и расходы, а также учитываться хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

Налог на прибыль можно рассчитать, основываясь на данных бухгалтерского учета. Для решения данного вопроса нужно установить, насколько сильно различаются доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, от доходов и расходов в налоговом учете.

В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств – это сумма всех поступлений, связанных с расчетами за эти основные средства. Так сказано в пункте 10.1 ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Также определяет доходы и Налоговый кодекс РФ. Следовательно, сумму, полученную от продажи основных средств и сформированную в бухгалтерском учете, можно использовать для расчета налога на прибыль.

Расходами от реализации имущества в бухгалтерском учете признается остаточная стоимость этого имущества согласно ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Так же трактует расходы и Налоговый кодекс.

Однако это не означает, что остаточную стоимость имущества, сформированную на счетах бухгалтерского учета, можно всегда использовать для расчета налога на прибыль. Это можно сделать только в том случае, если первоначальная стоимость имущества и сумма амортизации по нему одинаковы в бухгалтерском и налоговом учете. Такое возможно лишь тогда, когда имущество приобретается в текущем году и начисляется линейным методом (этот метод одинаково применяется в бухгалтерском и налоговом учете).А по имуществу, у которого остаточная стоимость будет различаться, налоговый учет нужно вести отдельно от бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от реализации основных средств считаются операционными. Они отражаются на счете 91 «Прочие расходы и доходы». Налоговый кодекс устанавливает иную классификацию этих доходов и расходов. Если от продажи основных средств получена прибыль, то выручка считается доходом от реализации, а расходы – расходами, связанными с производством и реализацией. Следовательно, для целей налогообложения корректируются операционные доходы и расходы.

Если основные средства проданы с убытком, то в бухгалтерском учете этот убыток отражается в том отчетном периоде, когда были реализованы основные средства. Однако для целей налогообложения этот убыток нужно включать в прочие расходы равными долями в течение срока, который это основное средство должно быть использовано (исходя из срока полезного использования). Поэтому сумму убытка от реализации основных средств, отраженную на счетах бухгалтерского учета, нельзя использовать для расчета налога на прибыль. Эту сумму нужно отразить в отдельном Регистре налогового учета и в целях налогообложения равномерно включать в прочие расходы. Каждый бухгалтер может самостоятельно разрабатывать порядок такой корректировки и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.