Глава 20.. Основные положения таможенного права
С понятием "таможня" каждый из нас встречается, когда пересекает границу государства, отправляясь либо в командировку, либо на отдых. В этом случае нам предлагают пройти таможенный контроль. То же самое происходит при международном обмене (торговле) товарами.
Процедура прохождения таможенной проверки подчинена определенным правилам, соблюдение которых обязательно для всех без исключения лиц (физических и юридических), перемещающих через границу товары. Компетенцией в области контроля за выполнением установленных таможенных правил наделены соответствующие государственные структуры - таможенные органы.
Термин "таможенный" применительно к товарам означает "подконтрольный" (подлежащий проверке) и "налогооблагаемый".
Основное законодательное закрепление таможенные правила получили в Таможенном кодексе РФ 1993 г. (далее в главе - ТК РФ) и Законе РФ от 21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе". Отдельные положения указанных законов нашли развитие в подзаконных документах (указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ и приказах Государственного таможенного комитета РФ).
Вся совокупность таможенных правил, содержащихся в различных нормативных правовых актах, носит название таможенного права.
Соответственно отношения, возникающие по поводу перемещения товаров (транспортных средств) через границу и регулируемые нормами таможенного права, называются таможенно-правовыми.
Участниками таможенных правоотношений являются, с одной стороны, таможенные органы (их должностные лица), с другой стороны - лица, перемещающие через границу товары (транспортные средства), а также лица, оказывающие услуги в связи с таким перемещением (таможенные брокеры, таможенные перевозчики, владельцы складов).
Таможенные органы представляют собой федеральные органы исполнительной власти, образующие единую систему с вертикальным подчинением. Возглавляет данную систему Государственный таможенный комитет РФ (ГТК России). Далее идут региональные таможенные управления (по числу и территориям федеральных округов: Дальневосточное, Приволжское, Северо-Западное, Сибирское, Уральское, Центральное, Южное), затем таможни и таможенные посты. Функции таможенного оформления и контроля
521
непосредственно реализуют такие таможенные органы, как тамож*-ни и таможенные посты.
В качестве иных участников таможенных правоотношений выступают лица, перемещающие через границу товары и транспортные средства. Данные категории лиц подразделяются на участников внешнеэкономической деятельности - хозяйствующих субъектов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и физических лиц, перемещающих товары не для предпринимательских целей (для собственного пользования и потребления). При этом лица, перемещающие товары, могут иметь еще одно название - декларанты, проистекающее из обязанности представления на перемещаемые товары таможенной декларации.
Кроме того, участниками таможенно-правовых отношений являются лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере таможенного дела: владельцы таможенных складов, складов временного хранения, магазинов беспошлинной торговли, таможенные брокеры (организации, оказывающие услуги по таможенному оформлению товаров), таможенные перевозчики (специализирующиеся на перевозке товаров, находящихся под таможенным контролем). Однако в отличие, например, от международных перевозчиков таможенными перевозчиками могут быть только российские транспортные организации, осуществляющие перевозку товаров в пределах РФ.
Предпринимательская деятельность в сфере таможенного дела подлежит лицензированию. Выдачу лицензий и последующий контроль за соблюдением условий оказания услуг в таможенной сфере осуществляют таможенные органы.
Как известно, источниками появления и развития любых правоотношений служат юридические факты, т.е. события, с которыми связаны возникновения, изменения либо прекращения определенных прав и обязанностей лиц. Применительно к таможенному праву таких фактов можно выделить несколько. Первый и основной факт обусловлен перемещением товара (транспортного средства) через таможенную границу РФ. Именно с момента и в силу такого перемещения на товар "обрушиваются" все требования таможенного законодательства, а лицо, перемещающее товар, обязано совершить необходимые формальности в соответствии с этими требованиями. Другим юридическим фактом является обращение в таможенный орган за получением лицензии на право оказания таможенных услуг (по оформлению, хранению, перевозке товаров, находящихся под таможенным контролем). Данное обращение порождает у таможенного органа обязанность проверки предоставленных на получение лицензии документов и, в случае выдачи лицензии, последующего контроля такой деятельности.
Важно подчеркнуть, что инициатива возникновения таможенно-правовых отношений исходит, как правило, от физических и
522
юридических лиц, поскольку перемещение товара через границу, равно как и оказание таможенных услуг, основано на волеизъявлении данных субъектов.
В зависимости от целей перемещения товаров через границу (последующая продажа, переработка, транзит, хранение на территории РФ, выставка и др.) таможенным законодательством предусмотрены и различные варианты возможных операций с перемещенными товарами. Соответственно различаются взаимные права и обязанности участников таможенно-правовых отношений. Особенности статуса лиц во многом определяются конкретным правовым институтом (относительно самостоятельной совокупностью правил поведения, объединенных целевым признаком, например, производство таможенного оформления, осуществление таможенного контроля, таможенные режимы).
Все таможенно-правовые институты взаимосвязаны между собой образуя систему (функциональное единство). Такая система называется системой таможенного права.
Данные правила устанавливают как общие, так и специальные требования для товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу. Суть таких требований заключается в обязательном прохождении таможенного контроля и оформления, уплате таможенных платежей, а также выборе таможенного режима. Последний, в свою очередь, относится к специальным требованиям, устанавливающим пределы пользования и распоряжения товаром. Каждый таможенный режим (временный ввоз (вывоз), транзит, переработка, хранение и др.) предусматривает свои ограничения и дозволения.
Для изучения положений таможенного права важно знание используемого в нем понятийного аппарата.
Таможенная территория РФ представляет собой государственную территорию РФ, за исключением находящихся на этой территории свободных таможенных зон и свободных складов.
Пределы таможенной территории называются таможенной границей.
Как несложно заметить, таможенная и государственная территории в основном совпадают, что соответственно относится и к их границам. Единственным исключением являются свободные таможенные зоны и свободные склады. Будучи расположенными на государственной территории РФ, свободные таможенные зоны и свободные склады в свете таможенного законодательства рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории РФ. Коль скоро это так, то ввозимые на данные территории товары и транспортные средства освобождаются от уплаты таможенных платежей, что делает такие участки местности наиболее привлекательными с экономической точки зрения. Таким образом, свободные таможенные зоны и свободные склады представляют собой экономико-правовые модели, предусматривающие льготные режимы таможенного налогообложения
523
в пределах границ отдельных территорий. Границы свободных складов и свободных таможенных зон имеют статус таможенных границ РФ, а перемещение через них товаров и транспортных средств порождает обязанность прохождения таможенного оформления и контроля. В настоящее время статус свободных таможенных зон имеют Калининградская и Магаданская области.
Под перемещением через таможенную границу РФ в общем виде понимаются действия по ввозу товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ и вывозу за ее пределы.
При ввозе под перемещением понимается фактическое пересечение товаром или транспортным средством таможенной границы РФ.
При вывозе под перемещением понимается подача заявления (таможенной декларации) о намерении вывезти товар или транспортное средство за пределы таможенной территории РФ.
Важно заметить, что при вывозе понятие перемещения не совпадает с понятием пересечения таможенной границы, т.е. до того, как товар или транспортное средство покинет таможенную территорию, они уже становятся перемещаемыми. Объясняется это возможностью для таможенных органов выполнить все контрольные мероприятия, пока товар (транспортное средство) находится на территории РФ.
Под товаром для таможенных целей, т.е. для определения предмета таможенного оформления и контроля, понимается любое движимое имущество, включая валюту и валютные ценности, транспортные средства и электроэнергию.
Если транспортное средство используется исключительно для международных перевозок пассажиров либо грузов и в связи с этим периодически пересекает таможенную границу РФ, то оно уже не имеет статус товара, оставаясь предметом таможенного оформления и контроля. Выделение из категории товаров транспортных средств, не являющихся предметом купли-продажи, мены, дарения и т.п., освобождает последние от обложения таможенными платежами.
Важное значение в таможенном праве имеет статус товара. Другими словами, к какому товару относится перемещаемое через таможенную границу имущество - российскому или иностранному. Российским товар может быть не только в силу его происхождения (произведен, добыт, выращен на территории РФ), но и по причине ввоза и уплаты всех причитающихся таможенных платежей. В этой ситуации таможенное законодательство более не предусматривает каких-либо требований и ограничений на товар, а потому последний в таможенных целях рассматривается как российский, в отношении которого таможенный контроль завершен. Таким образом, российский товар - товар, находящийся на таможенной территории РФ в свободном от ограничений со стороны таможенного законодательства обращении. Соответственно товар, не отвечающий критериям российского, рассматривается как иностранный.
524
Таможенное законодательство предусматривает, что в отдельных случаях вывезенный за пределы таможенной территории РФ российский товар может быть возвращен обратно на эту территорию с освобождением от уплаты таможенных платежей (таможенный режим реимпорта товаров).
Получив первоначальное представление об основных понятиях, используемых в таможенном законодательстве, остановимся на отдельных таможенно-правовых институтах.
В соответствии с п. 15 ст. 18 ТК РФ таможенное оформление представляет собой процедуру помещения товаров и транспортных средств под избранный таможенный режим и завершение действия этого режима.
Содержанием данной процедуры являются:
действия лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, по подаче уведомлений (о перемещении товаров и транспортных средств), документов и сведений, необходимых для таможенных целей; действия по уплате таможенных платежей, а также фактическое представление перемещаемых товаров и транспортных средств для таможенного досмотра;
адекватные действия таможенных органов по приему уведомлений (о перемещении), проверке документов и сведений, необходимых для таможенных целей, взиманию таможенных платежей, досмотру товаров и транспортных средств, а также действия по принятию решений о допустимости применения заявленного таможенного режима, включая документальное отражение принятого решения (штамп на декларации типа "выпуск разрешен").
Таможенное оформление, будучи процедурой, состоит из стадии предварительного таможенного оформления и стадии основного таможенного оформления.
На стадии предварительного таможенного оформления подается уведомление о перемещении товара, и далее товар помещается на хранение (до завершения таможенного оформления в целом) в специально обустроенные и охраняемые места - склады временного хранения. Если склад временного хранения расположен на некотором удалении от места перемещения через таможенную границу РФ, то для помещения товара на склад применяется специальная процедура транспортировки -доставка под таможенным контролем. Данная операция также относится к предварительному таможенному оформлению.
После того как товар размещен на складе временного хранения, устанавливается специальный срок (15 дней) на подачу таможенной декларации. До подачи таможенной декларации товар может осматриваться, измеряться, пересчитываться и т.д. Возможен также отбор проб и образцов для экспертных исследований. Все перечисленные действия, предшествующие подаче таможенной декларации, называются предварительными операциями.
525
С момента подачи таможенной декларации начинается вторая - основная стадия таможенного оформления, которая называется таможенным декларированием.
Особенность таможенного декларирования заключается в том, что, во-первых, требуется представить специальный таможенный документ - декларацию; во-вторых, указать в декларации избранный таможенный режим. Сообщаемые в таможенной декларации данные (стоимость товара, его наименование, количество, страна происхождения и др.) необходимы для целей налогообложения и контроля (таможенные цели).
Характерной чертой основного таможенного оформления является также круг возможных его участников - декларантов. Под декларантами понимаются лица, имеющее право на подачу таможенной декларации и отвечающие за достоверность указанных в декларации сведений. Примечательно, что при перемещении товаров через таможенную границу РФ физическими лицами декларантами могут выступать граждане РФ и иностранные граждане. Если же товары перемещаются хозяйствующими субъектами (организациями либо индивидуальными предпринимателями), то в качестве декларантов могут выступать только российские лица. Однако это не означает какую-либо дискриминацию иностранных участников внешнеэкономической деятельности. Данные лица также могут перемещать через таможенную границу РФ товары, но для целей декларирования им необходимо обратиться к услугам российских организаций-посредников - таможенных брокеров.
Завершением проверки таможенной декларации и принятием таможенным органом решения о возможности применения избранного таможенного режима завершается процедура таможенного оформления товаров и транспортных средств.
Главная особенность нахождения товаров в процессе таможенного оформления заключается в ограничении со стороны таможенного законодательства прав собственности на них. Другими словами, никто не вправе пользоваться и распоряжаться товарами, таможенное оформление которых не завершено.
Под таможенным контролем понимается осуществляемая таможенными органами РФ проверка перемещаемых через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств, документов и сведений, необходимых для таможенных целей, а также надзор (разновидность проверки) за предпринимательской деятельностью (рынок таможенных услуг) в сфере таможенного дела.
Таможенный контроль выражается в применении таможенными органами различных проверочных мероприятий - форм таможенного контроля. К их числу ТК РФ относит, в частности, проверку документов, таможенный досмотр (досмотр товаров и транспортных средств, личный досмотр физических лиц), устный опрос, осмотр территорий и помещений и другие формы.
526
Личный досмотр представляет собой исключительную форму таможенного контроля, которая может применяться только при наличии оснований предполагать, что физическое лицо скрывает при себе и не выдает предметы таможенных правонарушений. Решение о личном досмотре принимает начальник таможенного органа.
Товары и транспортные средства находятся под таможенным контролем, предусматривающим применение любых его форм, с момента перемещения через таможенную границу РФ и до выпуска (безусловного выпуска) на таможенную территорию РФ либо за ее пределы.
При реализации конкретных форм таможенного контроля, например, таможенного досмотра, таможенные органы могут использовать вспомогательные средства: рентгенустановки, поисковые собаки, металлоискатели и др.
Относительно соотношения таможенного контроля и таможенного оформления можно отметить, что оформление товара - всегда результат таможенного контроля: чтобы принять решение о выпуске товара (завершении таможенного оформления), необходимо проверить документы на него, провести таможенный досмотр, сопоставить данные, полученные в результате досмотра, с указанными в товаросопроводительной документации.
Кроме того, таможенный контроль может иметь самостоятельное (относительно процедуры таможенного оформления) значение. Например, когда осуществляется проверка товаров, прошедших таможенное оформление и находящихся под таможенными режимами (временного ввоза, транзита, переработки и др.), а также надзор за деятельностью лиц, получивших лицензии на право оказания услуг в таможенной сфере.
Перемещаемые через таможенную границу РФ товары подлежат обложению таможенными платежами. Вместе с тем перечень таможенных платежей не ограничивается только налогами, подлежащими уплате при перемещении через границу.
В соответствии со ст. 110 ТК под таможенными платежами понимаются как налоги, так и сборы, обязанность взимания которых возлагается на таможенные органы. Для большей наглядности все таможенные платежи (а их свыше 11 видов) можно разделить на две группы.
Первую группу составляют платежи, подлежащие уплате в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ. Данные платежи могут рассматриваться в качестве одного из обязательных условий такого перемещения.
К платежам первой группы относятся:
таможенная пошлина;
налог на добавленную стоимость;
акциз;
налог, взимаемый с физических лиц по единым ставкам;
527
сбор за таможенное оформление;
сезонные и особые виды пошлин.
Взимание этой категории таможенных платежей обеспечивает в настоящее время до 40% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет.
Вторую группу таможенных платежей составляют сборы, не обусловленные фактом перемещения товаров через таможенную границу РФ:
сборы за выдачу лицензий, на право осуществления предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела;
сборы за хранение товаров на складах, созданных таможенными органами;
сборы за информирование и консультирование таможенными органами по таможенным вопросам и ряд других платежей, имеющих статус сборов.
Что касается платежей первой группы, то почти для каждого товара предусмотрена своя ставка пошлины, т.е. определенная фиксированная величина, лежащая в основе расчета общей суммы налога (таможенной пошлины). Совокупность всех ставок таможенных пошлин содержится в таможенном тарифе (франц. "tarif" - система ставок, по которым взимается плата).
В настоящее время Таможенный тариф РФ разрабатывается Министерством экономического развития и торговли РФ с участием ГТК России, а утверждается Правительством РФ. С помощью повышения либо уменьшения размеров ставок таможенных пошлин можно влиять (регулировать) на ввоз и вывоз товаров. Отсюда и часто встречающееся выражение типа "тарифный метод" (если говорить о методах таможенно-правового регулирования) или "таможенно-тарифное регулирование" внешнеэкономических отношений.
На практике рассмотренные правовые институты таможенного оформления, контроля и платежей проявляют себя в таких юридических конструкциях, как таможенные режимы перемещения. Согласно ст. 22 ТК перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенными режимами. При этом на основании ст. 25 ТК лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств.
Таможенный режим перемещения (в общем виде) представляет собой совокупность особенностей таможенного оформления, контроля и налогообложения (в зависимости от целей конкретного режима), а также возможные последующие операции с товарами.
На сегодняшний день таможенное законодательство насчитывает 18 таможенных режимов, 15 из которых предусмотрены ТК, а 3 - были введены постановлениями Правительства РФ.
Существующий перечень таможенных режимов может быть предварительно разделен на группы в зависимости от предусмотренных
528
ограничений на товары, поскольку в соответствии со ст. 28 ТК пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу РФ, осуществляются в соответствии с их таможенными режимами. Так, первая группа таможенных режимов представляет режимы выпуска (безусловного выпуска). Режимы данной группы отличает то, что товаровладелец не ограничен в возможности распоряжаться товарами, помещенными под любой из этих режимов со стороны таможенных органов, т.е. выходит из-под таможенного контроля. Соответственно такие режимы, как правило, не имеют какого-либо периода действия.
К таможенным режимам группы выпуска относятся:
выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары выпускаются на этой территории без ограничений прав собственности на них со стороны таможенного законодательства.
К основным условиям такого выпуска можно отнести уплату таможенных платежей (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз, если товар относится к категории подакцизных, и сбор за таможенное оформление). Кроме того, при выпуске для свободного обращения требуется предоставление ряда разрешительных документов, таких, например, как сертификат соответствия (для целей подтверждения качества и безопасности товаров, в соответствии с действующими в РФ стандартами), сертификат, подтверждающий страну происхождения товара, и др.
Товар, выпущенный на таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения, приобретает статус российского товара (независимо от страны происхождения);
экспорт - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без каких-либо обязательств об их обратном ввозе.
Вывоз товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта предусматривает уплату сбора за таможенное оформление, а в ряде случаев и таможенных пошлин (например, в отношении товаров, относящихся к категории сырьевых).
Оформленный в режиме экспорта товар должен быть вывезен за пределы РФ в неизменном (с момента начала таможенного оформления) состоянии;
реимпорт - таможенный режим, при котором ранее экспортированные российские товары ввозятся обратно на таможенную территорию РФ с освобождением от уплаты ввозных таможенных платежей.
Таможенный режим реимпорта - практически тот же выпуск для свободного обращения, но только предусмотренный для товаров, ранее имевших (на момент экспорта) статус российских. По этой причине при реимпорте (обратном ввозе) .товары освобождаются от
529
уплаты таможенных платежей. Заявить реимпорт можно в течение 10 лет с момента вывоза товаров;
реэкспорт - таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ с освобождением от уплаты вывозных таможенных платежей и возможным возвратом ранее уплаченных ввозных сумм.
Под таможенный режим реэкспорта могут помещаться только иностранные товары, т.е. товары, находящиеся под таможенным контролем (не выпущенные в РФ для свободного обращения).
При этом если товары вывозятся в течение 2 лет с момента ввоза в РФ и ранее не использовались в РФ в предпринимательских (для извлечения дохода) целях, то возможен возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных платежей
Все рассмотренные режимы выпуска объединяет еще одна немаловажная особенность, которая заключается в соблюдении декларантом требований валютного законодательства и соответственно производстве таможенными органами валютного контроля. Более того, выполнение правил осуществления валютных операций при исполнении обязательств по внешнеторговым контрактам рассматривается в настоящее время как одно из требований таможенного режима экспорта.
Процедура контроля за правильностью валютных операций регулируется Инструкцией ЦБ России № 91-И, ГТК России № 01-11/28644 от 4 октября 2000 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров", а также Инструкцией ЦБ России № 86-И и ГТК России № 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров".
Суть валютного контроля заключается в проверке таможенными органами соблюдения сроков (не более 90 дней с момента вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ) перечисления валютной выручки на счета (рублевые или валютные) в уполномоченные банки, подписавшие паспорта сделки по соответствующим внешнеторговым контрактам. При этом иностранная валюта подлежит обязательной продаже (в размере 50% от суммы экспортной выручки) на внутреннем валютном рынке РФ.
Кроме того, в рамках валютного контроля проверяется своевременный ввоз на таможенную территорию РФ товаров, в отношении которых были перечислены за рубеж соответствующие денежные средства.
Следующая группа представлена режимами условного выпуска товаров для свободного обращения. Данные режимы предусматривают некоторый период времени, в течение которого имеют место определенные ограничения прав пользования и распоряжения товарами со стороны таможенного законодательства (одновременно с
530
предоставлением отдельных преимуществ по уплате таможенных платежей);
временный ввоз (вывоз) - таможенный режим, при котором допускается пользование товарами, ввезенными на таможенную территорию РФ (или вывезенными за ее пределы) в течение определенного врем:ени с полным либо частичным освобождением от уплаты таможенных платежей.
Максимальный срок временного ввоза (вывоза) составляет 2 года.
Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей предусматривает уплату периодических сумм за каждый полный и неполный месяц нахождения товара в режиме временного ввоза (вывоза). Периодические суммы таможенных платежей составляют 3% от платежа, который следовало бы уплатить, если бы товар выпускался для свободного обращения либо соответственно экспортировался;
таможенный режим транзита - режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары транспортируются по этой территории с последующим вывозом за ее пределы. При этом транзитные товары освобождаются от уплаты таможенных платежей (как ввозных, так и вывозных, за исключением сбора за таможенное оформление).
Ввезенные в; РФ и заявленные в режим транзита товары должны быть вывезены за пределы РФ без каких-либо изменений;
таможенный склад- таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары либо товары, предназначенные для вывоза (в соответствии с таможенным режимом экспорта), размещаются в специальных местах (таможенных складах) с целью хранения при освобождении от уплаты таможенных платежей.
Максимальный срок хранения составляет 3 года.
По окончании срока хранения товары должны быть выпущены для свободного обращения, вывезены в соответствии с режимом экспорта или заявлены под иной таможенный режим;
магазин беспошлинной торговли - таможенный режим, при котором допускается реализация товаров (ранее ввезенных из-за рубежа) без взимания таможенных платежей, под таможенным контролем, в специально установленных для этого местах (аэропортах, пунктах пропуска через границу), физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ.
Магазин беспошлинной торговли как таможенный режим преследует несколько целей. Во-первых, это разновидность предпринимательской (торговой) деятельности, в рамках которой иностранный1
531
товар освобождается от таможенных платежей и подлежит реализации, что ведет к существенному снижению его розничной цены и делает более доступным для покупателей. Во-вторых, это возможность для физических лиц, выезжающих за пределы РФ, покупать товар по сниженным ценам;
переработка товаров на таможенной территории РФ - таможенный режим, при котором иностранные товары используются (в установленном порядке) в целях переработки на таможенной территории РФ с возвратом сумм ввозных таможенных платежей при условии вывоза (экспорта) продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ.
К операциям по переработке относятся изготовление новых товаров из ввезенного сырья и ремонтно-восстановительные работы. Данный спектр возможных операций по переработке товаров применим ко всем таможенным режимам переработки;
переработка товаров под таможенным контролем- таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ иностранные товары подвергаются Операциям по переработке с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения на территории РФ либо помещением под иной таможенный режим;
переработка товаров вне таможенной территории - таможенный режим, при котором российские товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ с целью их переработки и последующего ввоза продуктов переработки на территорию РФ для свободного обращения (при освобождении от уплаты вывозных таможенных платежей в отношении товаров для переработки и полном либо частичном освобождении от ввозных таможенных платежей продуктов переработки).
Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей в отношении ввозимых продуктов переработки предусматривает налогообложение только добавленной стоимости операций по переработке, включая стоимость замененных узлов, деталей, частей;
свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные и российские товары, ввозимые на территорию свободной таможенной зоны, освобождаются от уплаты таможенных платежей (иностранные - ввозных, российские - вывозных) и используются на этой территории в любых целях.
При вывозе товаров с территории свободной таможенной зоны на остальную (таможенную) территорию РФ последние рассматриваются как иностранные товары и подлежат таможенному оформлению, контролю и налогообложению на общих основаниях (за исключением ранее ввезенных российских товаров). В настоящее время существуют несколько свободных таможенных зон: территория Калининградской области и свободная таможенная зона в пределах административных границ г. Магадана;
532
свободный склад - таможенный режим, при котором иностранные товары ввозятся на территорию РФ (в место нахождения свободного склада) с целью производства средств автомобильного транспорта и автомобильных компонентов, выпускаемых в дальнейшем для свободного обращения на таможенной территории РФ.
Иностранные товары (при их ввозе на территорию РФ), равно как и произведенные средства автомобильного транспорта и автомобильные компоненты (выпускаемые со свободного склада для свободного обращения на таможенной территории РФ), освобождаются (при соблюдении стоимостных и количественных ограничений) от уплаты ввозных таможенных платежей;
вывоз товаров представительствами РФ за рубежом - таможенный режим, при котором товары вывозятся представительствами РФ (дипломатическими, консульскими, при международных организациях) за пределы таможенной территории РФ с освобождением от уплаты вывозных таможенных платежей;
вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР - таможенный режим, при котором отдельные категории российских товаров (например, товары, предназначенные для обеспечения деятельности расположенных на территории государств (бывших республик СССР) лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых относится к федеральной собственности, либо государственной собственности субъектов РФ) вывозятся за пределы РФ с освобождением от уплаты вывозных таможенных платежей;
перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для потребления и (или) использования на морских и воздушных судах, а также в поездах, осуществляющих международные грузовые или пассажирские перевозки, в том числе товары, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов, перемещаются через таможенную границу РФ без взимания таможенных платежей и применения мер экономической политики.
Данный таможенный режим введен постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. № 524 "Об установлении таможенного режима перемещения припасов" в порядке ст. 24 ТК в целях упорядочения перемещения через таможенную границу РФ товаров, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, в соответствии с международными нормами и общепринятой практикой. Международно-правовой основой рассматриваемого таможенного режима служит, в частности, Международная Конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур.
Завершающая группа таможенных режимов перемещения представлена режимами исключения. Особенность режимов данной группы заключается в том, что при заявлении любого из режимов лицо теряет право собственности на товар (по причине добровольного
533
отказа от товара либо по причине прекращения фактического существования такового);
отказ от товара в пользу государства - таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара с освобождением от уплаты таможенных платежей.
Товар, от которого лицо отказалось, подлежит обращению в федеральную собственность с последующей продажей. Средства от продажи товара поступают в федеральный бюджет;
режим уничтожения товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары подвергаются уничтожению под таможенным контролем по инициативе и за счет заявителя режима без взимания таможенных платежей.
Основными требованиями операций по уничтожению товаров являются:
соблюдение законодательства об охране окружающей природ-нрй среды;
возможность осуществления таможенными органами контроля за операциями по уничтожению товаров;
полная и безвозвратная потеря товаром потребительских свойств.
Таковы основные институты таможенного права, характеризующие в общем виде порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
Помимо регулятивных норм в таможенном праве предусмотрен целый комплекс положений, направленных на обеспечение соблюдения таможенных правил. Эти нормы имеют охранительный характер. Применяя на практике данные нормы, таможенные органы осуществляют правоохранительные функции.
Охранительная часть таможенного права предусматривает две группы положений:
а) таможенные правонарушения;
б) порядок привлечения к ответственности виновных лиц (юридический процесс).
Под таможенными правонарушениями понимаются противоправные деяния, посягающие на установленный порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, нормальную деятельность таможенных органов РФ, порядок осуществления предпринимательской деятельности в таможенной сфере, за которые предусмотрена уголовная либо административная ответственность.
В зависимости от правовых последствий таможенные правонарушения подразделяются соответственно на преступления и административные правонарушения.
В качестве таможенных принято выделять виды преступлений, предусмотренные Уголовным кодексом РФ, производство дознания либо неотложных процессуальных действий по которым отнесено к компетенции таможенных органов РФ.
534
Таких преступлений пять.
контрабанда (ст. 188 УК РФ).
Состав преступления предусматривает уголовную ответственность за незаконное перемещение предметов через таможенную границу РФ. Первая часть ст. 188 УК подразумевает перемещение любых предметов (товаров и транспортных средств) незаконным способом и в крупных размерах. В качестве незаконных способов указываются такие, как помимо (вне мест или времени работы таможенного органа) или с сокрытием от таможенного контроля (использование тайников, придание одним товарам вида других), обманное использование документов (документы, необходимые для таможенных целей) или средств таможенной идентификации (печати, штампы, пломбы), недекларирование (незаявление по установленной форме необходимых данных о перемещаемых предметах) или недостоверное декларирование (заявлением по установленной форме неполных либо недостоверных сведений о перемещаемых предметах). К крупному размеру в настоящее время относят сумму, превышающую 500 минимальных размеров оплаты труда.
Вторая часть ст. 188 УК также говорит о незаконном перемещении предметов вышеперечисленными способами, но стоимостные характеристики уже не имеют значения ввиду того, что определяющим фактором служат предметы, конкретно поименованные и в большинстве своем изъятые из свободного оборота. К таким предметам, в частности, относятся наркотические средства; психотропные, сильнодействующие, ядовитые, отравляющие, радиоактивные или взрывчатые вещества; огнестрельное оружие; боеприпасы и другие товары.
Части 3, 4 ст. 188 УК устанавливают ответственность при наличии отягчающих обстоятельств (неоднократность совершенного преступления, совершение преступления группой лиц, должностным лицом с использованием своего служебного положения и др.);
незаконный экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, сырья, материалов и оборудования, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (cm. 189 УК).
В ст. 189 УК речь идет о несоблюдении так называемого специального экспортного контроля при вывозе товаров, имеющих двойное назначение, г. е. товаров, которые могут быть применимы как в мирных, так и в военных целях;
невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (cm. 190 УК).
Состав ст. 190 УК предусматривает ответственность за несоблюдение требований таможенного режима временного вывоза, используемого в отношении предметов, отнесенных к категории культурных ценностей (ст. 7 Закона РФ от 15 апреля 1993 г. "О вывозе и ввозе культурных ценностей"). Такого рода предметы (товары), как
535
правило, вывозятся в качестве выставочных экспонатов либо в целях проведения научных исследований;
невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (cm. 193 УК).
Статья 193 УК косвенно связана с условиями и порядком перемещения товаров через таможенную границу РФ, поскольку прямо указывает на требования не таможенного, а валютного законодательства о своевременном перечислении валютной выручки от внешнеторговых сделок на соответствующие счета в уполномоченные банки с целью последующей продажи ее части на внутреннем рынке. Здесь идет речь о крупном размере невозвращенной суммы, под которым в данном контексте понимается размер, превышающий 10 тысяч минимальных размеров оплаты труда;
уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (cm. 194 УК).
В соответствии с данной статьей уголовная ответственность может наступить лишь при неуплате той группы таможенных платежей, которая связанна с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ и уплата которых служит обязательным условием такого перемещения. Это - таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз, сбор за таможенное оформление и платеж, взимаемый с физических лиц по единой ставке.
Важно подчеркнуть, что в этом случае также имеются в виду размеры неуплаченных сумм таможенных платежей: крупный (более 1 тысячи минимальных размеров оплаты труда) и особо крупный (более 3 тысяч минимальных размеров оплаты труда) размеры.
Следующая группа таможенных нарушений представлена административными правонарушениями в сфере таможенного дела, которые, в свою очередь, состоят из нарушений таможенных правил и административных правонарушений, посягающих на нормальную деятельность таможенных органов РФ (гл. 16 КоАП).
Надо отметить, что отдельные составы нарушений таможенных правил (ст. 16.1, 16.2, 16.4 КоАП и др.) частично повторяют признаки некоторых таможенных преступлений, что можно объяснить единством объекта и предметов преступного посягательства, а также способов совершения правонарушений.
Разница в этом случае просматривается главным образом:
а) в возможных субъектах ответственности за совершенные правонарушения (для преступлений это только физическое лицо (гражданин, должностное лицо), применительно к нарушениям таможенных правил такими субъектами могут выступать как физические, так и юридические лица (ст. 231 ТК РФ));
в признаках крупного и особо крупного размеров (стоимости товаров, сумм неуплаченных таможенных платежей), предусмотренных составами таможенных преступлений.
536
Завершающим элементом охранительной части таможенного дела выступает порядок привлечения к ответственности лиц, совершивших таможенные правонарушения.
Относительно уголовно-процессуальной деятельности по привлечению к ответственности лиц, совершивших таможенные преступления, можно лишь отметить, что данный порядок является общим для преступлений вообще. А вот что касается нарушений таможенных правил, то здесь КоАП предусмотрены несколько форм привлечения к административной ответственности.
К данным формам можно отнести производство по делам об административных правонарушениях в таможенной сфере и упрощенную форму применения ответственности за нарушения таможенных правил (ст. 28.6 КоАП).
В рамках административного производства по факту нарушения таможенных правил при выявлении признаков правонарушения возбуждается дело о нарушении таможенных правил (в форме составления протокола), которое проходит ряд обязательных стадий подобно уголовному процессу (расследование, подготовка к рассмотрению собранных материалов, рассмотрение дела), включая такие факультативные стадии, как обжалование принятого по делу постановления, исполнение постановления в принудительном порядке.
Упрощенная форма применения ответственности, напротив, не предусматривает заведение дела о нарушении таможенных правил. Вся процедура привлечения к ответственности осуществляется на месте уполномоченным должностным лицом путем оформления предупреждения либо наложения административного штрафа в размере, не превышающем 10 минимальных размеров оплаты труда. При этом лицо, виновное в совершении преступления, должно выразить готовность уплатить штраф на месте. Документ о применении ответственности за правонарушение представляет собой штрафную квитанцию, заменяющую множество процессуальных документов.
537
1 Допускается помещение в магазин беспошлинной торговли (для реализации) и российских товаров.