1.7. Fatca и обязанности субъектов Закона n 115

В США был принят Закон о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act, далее - закон FATCA). Его принятие датируется 18.03.2010. Многие нормы этого закона вступили в юридическую силу с 01.01.2013.

1.7.1. Требования норм fatca

Согласно этому закону, все налогоплательщики - граждане и компании - обязаны сообщать налоговой службе США (Internal Revenue Service, далее - IRS) сведения о собственных зарубежных активах, банковских счетах и движениях средств по ним превышают сумму в 50 тыс. долл. США.

Этим законом (FATCA) предусмотрено, что с 01.07.2014 по отношению к США иностранные банки и другие финансовые организации были обязаны заключить специальное соглашение о представлении в IRS (налоговая служба США) информации о наличии счетов американских граждан.

Кроме того, уже со II квартала 2015 года они были обязаны предоставлять информацию о счетах юридических лиц и компаний с долей американского участия более 10%. Те финансовые организации, которые проигнорируют требования или не участвуют в FATCA, будут подпадать под весьма санкции. Выплата в их адрес любого дохода от американских активов, процентов, дивидендов, роялти, а с 2017 года - выручка от продажи акций или облигаций американских компаний, а также "транзитные платежи" предусматривают принудительное списание 30% от сумм их международных банковских переводов. При этом суровость санкций заключается не только в ставке налога, в отсутствии понятия транзитных платежей, но и в том, что такой "налог" должны будут удерживать не только американские, но и все иные банки, присоединившиеся к закону FATCA. Действие FATCA распространяется на обширную категорию налогоплательщиков США*(280).

Вопросы выполнения требований FATCA - едва ли не самые обсуждаемые в литературе по ПОД/Ф*(281).

В Письме Минфина России от 24.04.2012*(282) отмечается ряд важных моментов для понимания той роли, которую играет этот американский закон.

По мнению Минфина РФ, FATCA нарушает принцип суверенного равенства государств; российское законодательство не предусматривает принудительного исполнения требований налоговых органов США; в Российской Федерации за разглашение банковской тайны, к которому приведет выполнение положений FATCA российскими организациями, предусмотрена ответственность, включающая возмещение ущерба*(283).

Минфин РФ дал оценку этим проблемам: "Проблемы, связанные с FATCA, обсуждаются в рамках Комитета по налоговым вопросам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в работе которого Минфин России участвует в качестве наблюдателя.

С самого начала дискуссии были обозначены по существу те же опасения, которые высказывают российские официальные ведомства и банковское сообщество:

- FATCA противоречит положениям об обмене информацией и конфиденциальности, которые содержатся в соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных США с зарубежными странами;

- FATCA ведет к нарушению национального законодательства стран - членов ОЭСР в отношении банковской тайны;

- положение FATCA о закрытии счетов американских владельцев при отказе соответствующих финансовых организаций от сотрудничества с Налоговой службой США также противоречит их национальному законодательству;

- принудительное списание 30% от суммы платежей финансовой организации, не участвующей в FATCA, является нежелательным актом, который будет иметь негативные последствия для международной финансовой системы;

- результатом FATCA для финансовых организаций, которые из-за ограничений, установленных национальным законодательством, не смогут сотрудничать с американскими налоговыми органами, будет снижение их конкурентоспособности;

- в случае согласия сотрудничать в рамках FATCA у финансовых организаций появятся высокие издержки по выполнению его требований;

- практическая реализация FATCA требует значительных доработок его технических деталей и соответствующей нормативной базы.

На основании изложенного членами упомянутого Комитета делается вывод о том, что обмен информацией, интересующей налоговые органы США, не должен осуществляться в обход правительственных компетентных органов и соглашений об избежание двойного налогообложения.

Тем не менее в рамках ОЭСР не сформировано солидарной позиции членов этой организации по отношению к FATCA. Более того, наметился своего рода "сепаратный" подход - пять ведущих европейских государств за спиной других членов этой организации договорились с США о реализации требований FATCA через имеющиеся межправительственные каналы обмена налоговой информацией. В результате было принято известное Совместное заявление США, Великобритании, Германии, Испании, Италии и Франции от 08.02.2012*(284).

Как отмечается в литературе, в нынешние времена сложилась мировая тенденция - оптимизация и упорядочение вопросов налогообложения, которое, с одной стороны, направлено на "обеление" и предотвращение злоупотребления использования преимуществ офшорных юрисдикций юридическими лицами, а с другой стороны - практически на ликвидацию понятия банковской тайны на международном уровне. И показательным в этом отношении является американский Закон о налогообложении иностранных счетов (FATCA), который предусматривает внесение существенных изменений в порядок налогообложения операций, осуществляемых резидентами США через иностранные финансовые организации. Механизм применения FATCA: иностранные финансовые организации обязаны заключить специальное соглашение с налоговой службой CLUA(IRS) по вопросам осуществления контроля над наличием счетов, открываемых налогоплательщиками США в иностранных финансовых организациях, и при этом еще и информировать о них налоговую службу США. Неучастие в FATCA российских финансовых организаций влечет для них дополнительные риски, связанные с возможными санкциями со стороны IRS и иностранных финансовых организаций. В частности, такие санкции будут выражаться в виде принудительного изъятия 30% от сумм международных банковских переводов. С другой стороны, выполнение требований FATCA создает им риски нарушения российского законодательства о банковской, налоговой тайне, а также о персональных данных*(285).