40.Профессиональное регулирование сводной отчетности в международной практике

В Европейском союзе (ЕС) вопросы бухгалтерского учета, связанные с подготовкой консолидированной отчетности регулируются прямо или косвенно европейскими директивами, а именно:

• 4 директивой «ЕС» - регулирующей порядок ведения и представления ежегодной отчетности акционерных обществ;

• 6 директиве «ЕС» - разъясняющей вопросы разделения акционерных обществ;

• 7 директиве «ЕС» - устанавливающей порядок составления консолидированной отчетности акционерных обществ;

• 8 директиве - определяющей квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам;

• 11 директиве - регулирует порядок опубликования документов и сведений в связи с созданием иностранными организациями своих филиалов на территории государств – участников «ЕС».

В США вопросы консолидированной отчетности рассматриваются в следующих стандартах GAAP USA - ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.

Актуальность вопросов консолидации в условиях глобализации с одной стороны и наличие различных практик с другой, привели к пониманию необходимости выработке единых подходов в решении этих вопросов.

В международной практике порядок консолидации отчетности регулируется непосредственно МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность».

В нем дается следующее определение консолидированной отчетности– это финансовая отчетность группы организаций, включая материнскую и дочерние организации, составленная как финансовая отчетность группы.Материнская организация – организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций. Дочерняя организация – это организация, которая контролируется материнской компанией.

Единство международной практики консолидации отчетности обеспечивается действием: МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятий» и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная отчетность». Последние редакции этих стандартов опубликованы в январе 2008, с датой вступления с годового периода, начинающегося с 1 июля 2009 года. Применение данной редакции в отношении более ранних периодов разрешено, начиная с годовых периодов после 30 июня 2007 года. Редакции представляют собой завершение второго этапа проекта по конвергенции со стандартом США (GAAP USA) «Объединения предприятий». На подготовку КНС по международным стандартам могут оказывать влияния положения МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» и МСФО 31 «Совместные организации».

41.Нормативное регулирование подготовки сводной отчетности в Российской Федерации

В 1995 г. издан приказ Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»от 28 июля 1995 г. № 81. Он регулировал вопросы составление консолидированной отчетности.

В 1996 г. Минфином России издал приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81.

В 112 дается более точное определение сводной отчетности, и определяются случаи, в которых она составляется. Данный приказ имеет силу и в настоящее время. Документ регулирует вопросы подготовки консолидированной отчетности. В нем дано определение сводной отчетности и определяется случай в котором она составляется.

«Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (п.1.1 №112).

В 1997 г. в свет вышло Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. №24 утвердившее «Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы». В этом документе прямо раскрывались подходы к консолидированной отчетности. Оно действовало вплоть до 2007г.

В 1998 г. в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N344) вводится пункт о сводной бухгалтерской отчетности.

«В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации».

В 2004г. был разработан проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». При разработке положений законопроекта его разработчики положили в основу, в первую очередь общепринятые международные подходы, изложенные в международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО). Законодатели ориентировались, прежде всего, на банковскую сферу, поскольку порядок составления, представления и опубликования финансовой отчетности по МСФО кредитными организациями и применение ее в целях банковского надзора установлены Банком России в соответствии с банковским законодательством Российской Федерации. В настоящее время данный законопроект не вступил в силу, и имеет статус проекта, не принятого законодательно.

Вместе с тем, в последние годы потребность законодательного закрепления обязанности групп подготавливать консолидированную отчетность в Российской Федерации усилилась в связи с возросшим интересом государства к вопросам формирования доходной части государственного бюджета за счет налогов, уплачиваемых организациями группы. Для обеспечения действия закона №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» в 2005 г. был разработан ряд документов.

В этой связи вопросы подготовки консолидированной отчетности рассматриваются в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Консолидированная финансовая отчетность определяется в ней как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. КО выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Концепция содержит в себе следующие этапы развития вопросов консолидированной отчетности:

- 2004-2007гг. - обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

-2008-2010гг. - обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

В системе российских правил (стандартов) бухгалтерского учета отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности, отсутствует.

Основным недостатком действующей нормативной базы в РФ является смешение понятий сводной и консолидированной отчетности по сравнению с общепринятой международной практикой. В ней принято различать понятия сводной и консолидированной отчетности, как по содержанию, так и по форме.

В международной практике сводная отчетность – отчетность, подготавливаемая внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная отчетность – отчетность группы, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных организаций, как по формальным, так и по не формальным признакам.

Различаются. В первом случае – это управление организацией, во – втором – управление группы юр.лиц.

Отличается техника составления. В первом случае простое сложение показателей. Во втором – исключение внутренних оборотов.

В соответствии с №112 бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2. головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3. при наличии у головной организации иных способов опред. решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1. доля голосующих акций, или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций, или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2. головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.