Сущность и функции налогов
Налогообложение прошло длительный путь развития. В разных странах, в различные периоды изобретательнейшие правители находили новые источники поступления налогов в казну: налог на туалеты в Риме, локтевой сбор в Византии, налог на ношение бороды, на печную трубу в России.
Социально - экономическая сущность налогов проявляется в функциях, которые они выполняют. Первая функция - стимулирующая: налоги воздействуют на общественное воспроизводство посредством поощрений, ограничений и контроля. Налоговые поступления позволяют государству решать социальные задачи, направлять финансовые средства на образование, здравоохранение, культуру и т. п. В этом случае реализуется вторая - социальная функция налогов.
Элементы налоговой системы
субъект налога (налогоплательщик) - физические или юридические лица;
объект налога - налогооблагаемая база, то, что подлежит налогообложению (доход, товар, собственность, капитал);
налоговая ставка, выраженная в процентах, доля налога в налогооблагаемой величине;
налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Например, необлагаемый минимум (пороговая величина объекта, полностью освобожденная от налога) и инвестиционный налоговый кредит (отсрочка налогового платежа, предоставляемая в целях стимулирования инвестиционной активности и обновления основного капитала).
По объектам платежей различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода и собственности физических и юридических лиц (прямая форма обложения). Косвенными налогами облагаются товары и услуги, они устанавливаются в виде надбавок к цене, тарифу (акцизы, фискальные монопольные налоги, таможенные пошлины).
Налоговые ставки могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрессивными (рис. 13-2). Такое деление базируется на соотношении между ставкой налога и доходом (или другим объектом налогообложения):
прогрессивная налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода;
регрессивная налоговая ставка понижается по мере роста дохода;
пропорциональная налоговая ставка остается неизменной, независимой от размеров дохода.
Рис.
13-2. Типы налоговых ставок
При прогрессивном налогообложении бремя налогов в большей степени ложится на богатых, при регрессивном - тяжелее ударяет по бедным.
Совокупность взимаемых государством налогов, платежей, а также формы и методы их построения образуют налоговую систему. Как правило, она строится по формуле: ядро плюс специальные и целевые налоги. Ядро представляет собой несколько наиболее крупных налогов на те объекты, которые выражают конечные финансовые результаты производственно - хозяйственной деятельности. Оно обеспечивает основную массу денежных доходов государства. Специальные налоги учитывают наличие разнообразных второстепенных доходных объектов, дополняют функциональные возможности ядра налоговой системы.
Каковы границы налогообложения, каков тот допустимый уровень налоговых ставок, который не сказался бы отрицательно на экономике?
Американский экономист А. Лаффер установил и показал с помощью графика зависимость доходов бюджета от налоговых ставок на прибыль и зарплату. Кривая Лаффера демонстрирует, что существует оптимальный уровень налоговой ставки, при котором налоговые поступления в государственный бюджет максимизируются. В случаях, когда этот уровень выше оптимального, эффективность налогообложения падает. Лаффер писал: “Люди основывают свои поступки на стимулах. Когда вы изменяете эти стимулы, они изменяют своё поведение. Люди не работают для того, чтобы платить налоги. Чистый, за вычетом налогов, доход определяет, работает ли человек или сидит на пляже... Фундаментальная идея, лежащая в основе кривой ... , заключается в том, что чем выше предельные налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив будет у индивидуумов от уклонения от них.”
Рис.
13-3. Кривая Лаффера
Предположим, что налоговые ставки снижены с уровня t1 до t2. Хотя ближайшим результатом более либеральной налоговой политики станет временное падение объема налоговых поступлений, но в долгосрочном периоде улучшатся условия инвестирования, вырастет производство, занятость, а вслед за этим - масса доходов, подлежащих налогообложению. Начнут расти и доходы государства (Д2>Д1).
Определить точно величину такой ставки сложно, но есть признаки, по которым можно судить, превышена ли “критическая точка” налогообложения. Это следующие ситуации:
1. При очередном повышении налоговой ставки или увеличения числа налогов поступления в бюджет растут непропорционально медленно или, хуже того, вообще сокращаются.
2. Снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение людей.
3. Растет теневая экономика, характерной чертой которой является уклонение от уплаты налогов.
Значение налогов в рыночной экономике далеко выходит за пределы обеспечения государственных органов финансовыми ресурсами. Они играют все более важную роль в макроэкономическом регулировании, о чем свидетельствует увеличение удельного веса налоговых изъятий в общем объеме ВНП в большинстве стран. Изменяя налоговую политику, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Различают два основных типа налоговой политики
1. Политика, обеспечивающая благоприятный налоговый климат бизнесу. Однако это может привести к ограничению социальных программ, так как налоговые поступления в краткосрочном периоде сокращаются.
2. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите, когда налоговые доходы направляются на создание различных социальных фондов. Такая политика может привести к раскручиванию инфляционной спирали.
Как подтверждает практика, налоговые регуляторы действуют эффективно лишь в том случае, если они встроены в целостную программу экономического развития страны.