77. Документальне оформлення домовленості про надання аудиторських послуг.

Нормативне регулювання – МСА 210 «Узгодження умов завдань з аудиту».

Схема документообігу для досягнення угоди на проведення аудиту:

Укладанню договору може передувати обмін листами між аудитором та клієнтом. Клієнт (замовник) звертається за допомогою листа-пропозиції до аудиторської фірми з проханням надати даному суб’єкту підприємництва аудиторські послуги, в якому зазначається мета та завдання аудиту, бажаний масштаб перевірки тощо. Лист-зобов’язання аудитора підтверджує його згоду з поставленим завданням і масштабом аудиту й може містити положення, які стосуються межі відповідальності аудитора перед клієнтом, форми подання звіту аудитора та його висновків, та інші моменти, про які аудитор вважає за необхідне домовитися до початку перевірки. Надсиланню листа-зобов’язання може передувати етап обстеження об’єкта аудиту з метою визначення обсягів роботи, якщо аудитор вважатиме за необхідне проведення такого обстеження.

Після обміну листами та на їх підставі складається договір на проведення аудиту. Листи можуть бути невід’ємною складовою договору або додатком до нього, якщо це буде обумовлено умовами договору.

78. Попереднє дослідження в аудиті. Лист-забов’язання аудитора.

Передумови для проведення аудиту:

1) Встановлення прийнятності концептуальної основи, за якою складено звітність, яку необхідно перевіряти;

2) Аудитор має отримати згоду управлінського персоналу, що він розуміє та визнає відповідальність за:

- правильність застосування концептуальної основи під час складання звітності;

- організацію надійної системи внутрішнього контролю, яка виявляє суттєві викривлення у звітності;

- управлінський персонал має забезпечити аудитору доступ до всієї необхідної інформації та надавати необхідні пояснення;

- необмежений доступ аудитора до працівників підп.-ва, які мають надати йому необхідні докази.

Аудитор повинен узгодити умови завдання з аудиту з управлінським персоналом чи за потреби з тими, кого наділено найвищими повноваженнями. Узгоджені умови завдання з аудиту записуються в листі-зобов’язаннні з аудиту чи іншій належній формі письмової угоди.

Зміст листа-зобов’язання:

1) Базові аспекти:

- мета аудиту фін звітності;

- відповідальність управлінського персоналу;

- обсяг аудиту;

- ідентифікація застосовної концептуальної основи ФЗ для складання фін звітності;

- підсумкові документи аудитора, їх очікувана форма і зміст.

2) Додаткові аспекти:

- аудиторський ризик (межа суттєвості помилки);

- вимога вільного доступу до інформації;

- домовленість стосовно планування та виконання аудиту, включаючи склад аудиторської групи;

- планування аудиту;

- очікування, що управлінський персонал надасть письмові запевнення, пояснення, проекти звітності;

- основа обчислення вартості виконання аудиту;

- залучення до роботи внутрішніх аудиторів та інших фахівців клієнта, незалежних експертів, ін. аудиторів;

- спеціальне погодження можливості використання результатів попереднього аудиту;

- обмеження відповідальності аудиторів.

Причини зміни попередніх домовленостей у листі-зобов’язанні:

1. Умовно обґрунтовані причини:

а) зникла необхідність у проведенні аудиторських робіт;

б) неправильне розуміння клієнтом мети та наслідків аудиту;

в) зміна керівництва в аудит-й фірмі чи на підприємстві-клієнті.

Необхідні дії:

- скасувати попередню і скласти нову угоду на проведення аудиторських робіт;

- вилучити із звіту докази отримані аудитором за попередньої угоди.

2. Умовно необґрунтовані причини:

а) обмеження в часі;

б) зменшення вартості робіт клієнтом.

Необхідні дії:

- відмовитись від надання аудиторського висновку;

- доповісти про зміни вищому органу управління.