Начисление налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех компаний, которые платят налог ежемесячно исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания года. В течение налогового периода (года) компания перечисляет не саму сумму налога, а лишь авансовые платежи по нему. Налог считают только после того, как год закончится. Авансы платят в бюджет ежемесячно. При этом некоторые компании вправе перечислять только квартальные авансы.

Согласно Инструкции по применению плана счетов*(275) суммы начисленного налога на прибыль отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68. В аналогичном порядке могут быть отражены и авансы, которые были начислены по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи, перечисленные в бюджет, могут оказаться больше суммы налога, начисленной по итогам года. В этой ситуации излишне начисленная сумма сторнируется по дебету счета 99 и кредиту счета 68. В противном случае налог подлежит доплате.

Начисление налога на имущество и транспортного налога

При отражении этих налогов необходимо руководствоваться общими нормами учета расходов. Их подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и прочие. К первому виду затрат относят те, которые связаны с изготовлением и продажей продукции или товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, которые не отвечают этим требованиям, считают прочими. Затраты на уплату этих налогов непосредственно не связаны с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Поэтому их нужно учитывать как прочие расходы компании (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). В то же время Минфин России полагает возможным отражение налога на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности*(276). Поэтому конкретный порядок учета этого налога может быть закреплен в учетной политике.

Пример

За отчетный период компания начислила налог на имущество в размере 15 600 руб. Платежи по транспортному налогу составили 3400 руб. Сумму начисленных налогов бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 91-2 Кредит 68

- 15 600 руб. - начислен налог на имущество;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 3400 руб. - начислен транспортный налог.

Сумму этих налогов, не перечисленную в бюджет по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Начисление земельного налога

Согласно налоговому законодательству сумма этого налога зависит от категории земли, за которую он платится. Поэтому ее целесообразно учитывать на тех же счетах, на которых отражены сведения о понесенных на таких землях затратах. Например при использовании участка для производства сельхозпродукции налог отражают на счетах по учету затрат (то есть по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68). Если земля не используется в производстве и продаже продукции, сумму налога учитывают как прочие расходы. Ее отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). Способ, которым организация отражает расчеты с бюджетом по земельному налогу, должен быть зафиксирован в бухгалтерской учетной политике компании.

Пример

Компания, занятая производством сельскохозяйственной продукции, начислила за отчетный период земельный налог в размере 34 000 руб. Его сумму бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 20 Кредит 68

- 34 000 руб. - начислен земельный налог;

Дебет 68 Кредит 51

- 34 000 руб. - земельный налог перечислен в бюджет.