...При ликвидации товаров, готовой продукции

Зачастую товары, учтенные на счете 41 "Товары", подвергаются разукомплектации (то есть разборке). В результате компания получает те или иные запасные части от них. Такие части должны быть оприходованы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете зависит от того, как фирма предполагает их использовать в дальнейшем. Возможны 2 варианта.

Первый - полученные ценности предполагается использовать в деятельности самой фирмы (например при ремонте ее основных средств). В такой ситуации имущество, полученное в результате разукомплектации, отражают в составе материалов (счет 10 "Материалы").

Второй - полученные ценности предполагается в дальнейшем продать. В такой ситуации их приходуют:

- в качестве товаров (счет 41 "Товары");

- в качестве готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция").

Чтобы правильно отразить полученные ценности в учете, необходимо рассмотреть, является ли операция по разукомплектации товара, результат которой заключается в получении из одного товара нескольких единиц другого, операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности, либо такая операция признается производством нового товара.

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007*(126) оптовой и розничной торговле посвящен подраздел GA, который включает в себя оптовую и розничную торговлю (перепродажу без изменения) любыми видами товаров и предоставление услуг, связанных с продажей товаров. Продажа без изменения включает в себя обычные операции, связанные с торговлей: сортировку и сборку товаров, смешивание товаров (например вин), розлив по бутылкам, упаковывание, разделение крупных партий товаров на более мелкие и переупаковывание мелкими упаковками, хранение (в том числе в замороженном или охлажденном виде), очистку и сушку. Поэтому разукомплектация товара, при которой происходит разбор комплекта на составляющие без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности. Полученные в результате разукомплектации ценности отражают в качестве товаров.

В то же время изменение статуса имущества (то есть перевод товаров в состав материалов или готовой продукции) связано с тем, что в результате разборки товаров компания может получить ценности, которые представляют собой иную товарную позицию в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93*(127) по отношению к первоначальным ценностям. Следовательно, фирмой выполняется их переработка. В результате подобной операции компания получает готовую продукцию, а не товары.

Отметим, что в отличие от операции по ликвидации основных средств полученные материальные ценности приходуют не по рыночной цене, а по стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании ценностей (материалов или готовой продукции) силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, закрепленном в учетной политике фирмы. Это предусмотрено пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(128).

Пример

Компания занимается производством и торговлей. Фирма приобрела автомобиль для его дальнейшей перепродажи. Его стоимость составила 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В процессе транспортировки машине был нанесен непоправимый ущерб. В результате компания решила ее разобрать на запасные части. Затраты на разборку машины (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 89 000 руб. (в том числе НДС - 8400 руб.).

Операции по оприходованию машины были отражены в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 144 000 руб. - учтен "входной" НДС по машине;

Дебет 41 Кредит 60

- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходована машина;

Дебет 68 Кредит 19

- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по машине.

Полученные запасные части предполагается использовать для ремонта других автомобилей, принадлежащих компании. Операции по их оприходованию будут отражены записями:

Дебет 20 Кредит 41

- 800 000 руб. - списана стоимость автомобиля, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- 8400 руб. - отражен "входной" НДС по затратам на разукомплектацию товаров;

Дебет 20 Кредит 02 (23, 60, 69, 70, 76)

- 80 600 (89 000 - 8400) - учтены расходы по разукомплектации товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 8400 руб. - принят к вычету НДС по расходам по разукомплектации товаров;

Дебет 10 Кредит 20

- 880 600 руб. (800 000 + 80 600) - расходы по разукомплектации товаров списаны на увеличение стоимости материалов.

В аналогичном порядке отражают расходы по разборке и разукомплектации готовой продукции.

Пример

В бухгалтерском учете компании числится строительный кран стоимостью 1 300 000 руб. В связи с тем что компания не может его реализовать, было принято решение разобрать кран на запасные части. Впоследствии их предполагается использовать для доукомплектации других видов готовой продукции. Затраты на разборку крана (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 136 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.).

Указанные операции отражают в учете записями:

Дебет 20 Кредит 43

- 1 300 000 руб. - списана стоимость крана, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- 12 000 руб. - отражен "входной" НДС по затратам на разукомплектацию крана;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

- 124 000 (136 000 - 12 000) - учтены расходы по разукомплектации крана;

Дебет 68 Кредит 19

- 12 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам по разукомплектации крана;

Дебет 10 Кредит 20

- 1 424 000 руб. (1 300 000 + 124 000) - оприходованы материалы, полученные в результате разукомплектацию крана.