Продажа прочего имущества

В строку 2340 "Прочие доходы" вписывают доходы от продажи прочего имущества компании. Например нематериальных активов, основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, материалов. Их указывают в форме без налога на добавленную стоимость. По строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета отражают все расходы, связанные с такими продажами. Кроме того, в ней указывают фактическую себестоимость (по материалам) или остаточную стоимость (по нематериальным активам и основным средствам) такого имущества.

Пример

В отчетном периоде компания реализовала основное средство за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Его первоначальная стоимость составила 780 000 руб. На момент продажи по нему была начислена амортизация в сумме 130 000 руб. Расходы, связанные с продажей основного средства, составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.).

Кроме того, фирмой были проданы излишки материалов. Их фактическая себестоимость составила 390 000 руб., продажная цена - 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). Расходы, связанные с этой продажей, равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Указанные операции отражены записями:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 944 000 руб. - отражены доходы от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 144 000 руб. - начислен НДС с доходов от продажи основного средства;

Дебет 02 Кредит 01

- 130 000 руб. - списана амортизация по проданному основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 650 000 руб. (780 000 - 130 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 19 Кредит 60

- 9 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с продажей основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9 000) - учтены расходы по продаже основного средства (без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 9 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 531 000 руб. - отражены доходы от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 81 000 руб. - начислен НДС с доходов от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 390 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданных материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен "входной" НДС по расходам, связанным с продажей материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по продаже материалов (без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

По строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета будет отражен доход от продажи основного средства и излишков материалов (без НДС) в сумме:

944 000 - 144 000 + 531 000 - 81 000 = 1 250 000 руб.

В строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета нужно вписать сумму расходов, связанных с этими операциями, а также остаточную стоимость основного средства и фактическую себестоимость проданных материалов. Эта сумма составит:

650 000 + 50 000 + 390 000 + 20 000 = 1 110 000 руб.

Курсовые разницы

В строках 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета отражают и курсовые разницы. При этом ими считают не только те разницы, которые появились в результате переоценки валюты на банковских счетах (в кассе) и обязательств перед иностранными партнерами. Курсовые разницы появляются и при переоценке долгов, которые выражены в условных денежных единицах (например долларах США или евро). Такие долги нужно переоценивать по окончании каждого отчетного периода (I кв., полугодия, 9 мес. и года). В налоговом учете подобные разницы называют суммовыми.

Положительные разницы у продавца возникают при условии, что курс валюты на день оплаты товаров выше, нежели на дату их отгрузки. Полученную разницу включают в оборот, облагаемый НДС. Налог начисляют по той ставке, по которой облагают стоимость проданных товаров. При начислении налога используют расчетные ставки 18/118 или 10/110. Положительные курсовые разницы без НДС отражают в строке 2340 "Прочие доходы" отчета.

Отрицательные курсовые разницы появятся, если курс валюты на день отгрузки товаров был выше, нежели на дату их оплаты. При этом на курсовую разницу оборот, облагаемый НДС, не корректируют. Отрицательные курсовые разницы вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" отчета.

Пример

Компания отгружает товар, стоимость которого выражена в условных денежных единицах - долларах США. Общая стоимость партии товара - 236 000 USD (в том числе НДС - 36 000 USD). Товар оплачивается по курсу доллара США на день перечисления денег. Отгрузка и оплата товаров произошли в одном отчетном периоде.

Ситуация 1

Предположим, что курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 30 руб./USD.

Доходы от продажи товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 6 844 000 руб. (29 руб./USD х 236 000 USD) - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 1 044 000 руб. (29 руб./USD х 36 000 USD) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 7 080 000 руб. (30 руб./USD х 236 000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 236 000 руб. ((29 руб./USD - 30 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 36 000 руб. (236 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

По строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета будет отражена положительная курсовая разница без НДС в сумме:

236 000 - 36 000 = 200 000 руб.

Ситуация 2

Предположим, что курс доллара составил:

- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 29 руб./USD.

Доходы от продажи товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 7 080 000 руб. (30 руб./USD х 236 000 USD) - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 1 080 000 руб. (30 руб./USD х 36 000 USD) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 6 844 000 руб. (29 руб./USD х 236 000 USD) - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 236 000 руб. ((30 руб./USD - 29 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

По строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета будет отражена отрицательная курсовая разница в сумме 236 000 руб.

Положительные разницы у покупателя появляются, если курс валюты на день оплаты товара ниже, чем на день их оприходования. Их вписывают в строку 2340 "Прочие доходы" отчета. Отрицательные возникают в обратной ситуации: если курс валюты на день оплаты товара выше, нежели на день их оприходования. Их отражают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета. При этом сумма "входного" налога по оприходованным ценностям у покупателя не корректируется. Подробнее об этом читайте в разделе "Основные средства" (строка 1130), подраздел "Формирование первоначальной стоимости ОС".

Пример

Компания получает товар, стоимость которого выражена в условных денежных единицах - долларах США. Общая стоимость партии товара - 236 000 USD (в том числе НДС - 36 000 USD). Товар оплачивается по курсу доллара США на день перечисления денег.

Ситуация 1

Предположим, что курс доллара составил:

- на дату оприходования товаров - 30 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 29 руб./USD.

Оприходование и оплату товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 080 000 руб. (30 руб./USD х 36 000 USD) - учтен "входной" НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 6 000 000 руб. (30 руб./USD х (236 000 USD - 36 000 USD)) - отражена стоимость оприходованного товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 080 000 руб. - сумма "входного" налога принята к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 6 844 000 руб. (29 руб./USD х 236 000 USD) - перечислены деньги поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 236 000 руб. ((30 руб./USD - 29 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена положительная курсовая разница.

По строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета будет отражена положительная курсовая разница в сумме 236 000 руб.

Ситуация 2

Предположим, что курс доллара составил:

- на дату оприходования товаров - 29 руб./USD;

- на дату оплаты товаров - 30 руб./USD.

Оприходование и оплату товаров бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 044 000 руб. (29 руб./USD х 36 000 USD) - учтен "входной" НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 5 800 000 руб. (29 руб./USD х (236 000 USD - 36 000 USD)) - отражена стоимость оприходованного товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 044 000 руб. - сумма "входного" налога принята к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 000 руб. (30 руб./USD х 236 000 USD) - перечислены деньги поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 236 000 руб. ((30 руб./USD - 29 руб./USD) х 236 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

По строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета должна быть отражена отрицательная курсовая разница в сумме 236 000 руб.