Особенности учета в качестве нма отдельных объектов

Порядок включения некоторых расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов имеет свои особенности, например затрат на разработку веб-сайтов, программ для ЭВМ, товарных знаков. Остановимся на этом подробнее.

Веб-сайты и программы для ЭВМ

Многие компании создают в Интернете свои сайты. Как правило, на них находится информация о фирме и ее деятельности. При отражении расходов на их разработку нужно учитывать несколько немаловажных нюансов.

Сайт является сложной совокупностью объектов, исходя из своего непосредственного содержания (которое, как правило, периодически меняется самим владельцем) и способа представления информации, механизма её взаимодействия с конечным получателем. В большинстве случаев сайт включает в себя: текстовую информацию, элементы дизайна, аудиовизуальные материалы, а также программу, управляющую выводом ранее перечисленной информации на экран пользователя и осуществляющую взаимодействие сервера и программы-обозревателя пользователя (так называемая "система управления содержимым сайта" - CMS). Возможно включение и иных объектов, например, товарного знака, промышленного образца и даже использование патентованной технологии, относящейся к обработке информации или взаимодействию с пользователем.

В самом большом приближении сайт является компьютерной программой, исполняемой в большинстве случаев на сервере, где находится сайт (программный код иная способная к компьютерной обработке информация), и аудиовизуальный результат работы которой отображается на экране (или с помощью другого способа отображения) программно-аппаратного оборудования конечного пользователя (ст. 1261 ГК РФ), осуществившего доступ к ней с помощью технической системы адресации (сети Интернет) и специальной программы (обозревателя сайта или другой программы, позволяющей полностью или частично воспроизводить, временно хранить для целей по меньшей мере однократного воспроизведения запрошенную пользователем и доступную для доступа часть сайта).

Исключительные права на программу для ЭВМ, изготовленную третьими лицами (разработчиками-подрядчиками), принадлежат заказчику*(31). Если, конечно, иное не предусмотрено договором на разработку сайта. Соответственно, при наличии исключительных прав и при соблюдении всех требований ПБУ 14/2007 расходы на создание сайта отражают как нематериальный актив. При этом не имеет значения, сколько страниц сайта было создано. В любом случае все они учитываются как единый объект нематериальных активов.

Подобные затраты принимают к учету на основании первичных документов и договора на их разработку. К таким документам можно отнести:

- техническое задание на разработку сайта;

- акт приемки-передачи результатов выполненных работ;

- акт ввода сайта в эксплуатацию.

Унифицированных форм перечисленных документов нет. Поэтому компания должна составить их самостоятельно.

Когда сайт разрабатывается сотрудниками самой компании в рамках трудовых отношений с ними и при наличии точно определяющего признаки будущего результата служебного задания на разработку, исключительные имущественные права на него возникают у работодателя (то есть самой компании).*(32) Созданный таким образом сайт также отражают как НМА несмотря на то, что неимущественная составляющая (авторские права в узком смысле: право признаваться автором, право быть указанным в качестве автора) на него остаются за сотрудниками, которые участвовали в его разработке (при этом работодатель также приобретает особое право, носящее характер неимущественного - указывать своё наименование при использовании разработки), работник дополнительно приобретает право на последующее вознаграждение, а также в строго определённых законом случаях (при условии неиспользования в течение трёхлетнего срока, в том числе отсутствия предоставления лицензий другим лицам, или отсутствия намерения, сообщённого автору, о сохранении результата интеллектуальной деятельности в тайне) к нему возвращается в полном объёме и имущественная составляющая (абзац второй п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

После того, как будет сформирована первоначальная стоимость сайта, на него нужно оформить карточку учета по форме НМА-1 *(33).

Права на компьютерные программы обязательной государственной регистрации не подлежат, хотя регистрация в добровольном порядке возможна, но имеет обязательное последствие: любые лицензионные договоры, в предмет которых включено использование программы, а также договоры на отчуждение исключительного права - подлежат государственной регистрации. Фирме необходимо оповестить пользователей программы или посетителей сайта о своих исключительных правах. Для этого важно разместить условный знак: на странице сайта букву "с" в круге, написать год создания программы (сайта) и название фирмы-правообладателя, в случае присутствия товарного знака - указать соответствующих правообладателей. Кроме того, желательно сообщить об условиях использования материалов сайта.

Отметим, что во многих случаях исключительное право на программы для ЭВМ остается у компании-разработчика, особенно если результатом работ является созданная, модифицированная или всего лишь необходимым образом настроенная "система управления содержимым" сайта или результат работ включает в себя дизайн сайта, а текстовая часть предоставляется заказчиком или создаётся разработчиком на основе информации заказчика или с помощью допускаемой соответствующим договором творческой переработки авторских материалов заказчика. Фирма-покупатель (заказчик) получает, как правило, лишь право пользования программой в соответствии с условиями долгосрочного лицензионного договора (в отсутствии указания срока - пять лет), который, желательно, должен позволять осуществлять пользователю хотя бы ограниченную переработку, выходящую за пределы обычной пользовательской настройки, например, в отношении исходного кода "системы управления содержимым" и объектов дизайна, включая цветовые схемы оформления (по меньшей мере масштабирование, конвертирование форматов, определение порядка следования элементов дизайна и возможность исключение отдельных элементов, совмещения с правомерно используемыми элементами других правообладателей). Как уже было ранее отмечено, такое право использование как НМА не учитывают. Платежи по договору, в рамках которого фирме предоставлена программа для пользования, учитывают в составе расходов компании.