...При покупке

При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доработку, пусконаладочные работы и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны с приобретением этого имущества. Например затраты, сопряженные с направлением в командировку сотрудника, которая связана с заключением договора на приобретение основных средств.

Пример

Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - учтены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;

Дебет 19 Кредит 71

- 450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 68 Кредит 19

- 113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) - стоимость станка включена в состав ОС.

Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то ее пересчитывают в рубли на дату их оприходования. Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.

Отметим, что в настоящее время единого мнения, касающегося вычета "входного" НДС, приходящегося на отрицательные или положительные курсовые (в налоговом учете - суммовые) разницы, нет. По этому вопросу существуют 2 точки зрения.

Первая - после оприходования полученных основных средств сумма "входного" налога по ним принимается к вычету и в дальнейшем (то есть после оплаты ценностей) не корректируется. Связано это с тем, что с 2006 года право на вычет "входного" налога у покупателя не зависит ни от факта оплаты приобретенного имущества, ни от суммы денежных средств, перечисленных поставщику. Для зачета налога достаточно, чтобы те или иные ценности использовались в операциях, облагаемых НДС, были оприходованы и на них у компании-покупателя был счет-фактура поставщика. Кроме того, положения Налогового кодекса возможности корректировки "входного" НДС в зависимости от курсов иностранной валюты, действующих на день оплаты ценностей, не предусматривают (см. определение ВАС РФ от 19 августа 2008 года N 9181/08, от 15.04.2008 N 4359/08).

Вторая - как продавец, так и покупатель должны корректировать суммы НДС при расчетах за имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачиваемой в рублях. Дело в том, что сумму "входного" НДС, которую покупатель вправе принять к вычету, определяют исходя из договорной стоимости приобретенных ценностей. Если основные средства оприходованы, но не оплачены, их стоимость носит лишь условный характер. Окончательная рублевая цена данного имущества будет определена только после его оплаты. Тот факт, что данные положения распространяются на продавца, подтверждает судебная практика (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 года N 9181/08).

При этом положения вполне применимы и в отношении покупателя ценностей. Причем с этим согласна и налоговая служба. По ее мнению, компания может скорректировать "входной" НДС исходя из суммы денежных средств, перечисленных продавцу*(66). Однако фирме нужно быть готовой к тому, чтобы отстаивать эту точку зрения в суде. В настоящее время однозначной судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс.

Пример

Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС - 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег. Компания приняла решение не корректировать сумму "входного" НДС на курсовые (суммовые) разницы.

Ситуация 1. Оборудование полностью оплачено авансом

Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке оборудования отражают записями:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - учтены расходы на оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 76 Кредит 68

- 270 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 500 000 руб. - оборудование учтено в качестве ОС.

Ситуация 2. Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости

Предположим, что курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;

- на день оприходования оборудования - 30 руб./USD;

- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.

Операции по покупке ОС отражают записями.

В день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

- 130 500 руб. (9000 USD х 50% х 29 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу.

В день оприходования оборудования:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 855 500 руб. - 130 500 руб.) -

учтены расходы на оплату оборудования без НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 76 Кредит 68

- 130 500 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 475 000 руб. - стоимость оборудования учтена в качестве ОС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 855 500 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

В день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 25 000 руб. (855 500 + 914 500 - 270 000 - 1 475 000) - отражена отрицательная курсовая разница.