Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов

Порядок отражения тех или иных доходов и расходов в бухгалтерском учете компании зависит от их вида. Рассмотрим те, которые наиболее часто встречаются в работе бухгалтера.

Доходы от предоставления имущества в пользование

Как правило, имущество предоставляют в пользование в рамках договора аренды. Доходы, полученные по такому договору, отражают в составе прочих и вписывают в строку 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета. Исключение предусмотрено для случаев, когда получение подобных доходов является для компании обычным видом деятельности. В такой ситуации их вписывают в строку 2110 "Выручка" и отражают в составе выручки.

Все затраты, связанные с этой деятельностью, включают в состав прочих расходов и указывают в строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета. Сумму НДС, начисленную с арендных поступлений (если компания является плательщиком НДС и не получила освобождение от этого налога), здесь не отображают.

Зачастую компания получает арендную плату авансом. С 2011 года в этом случае компания должна ее отразить в качестве авансов полученных (счет 62, субсчет 62 "Авансы полученные") по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы Бухгалтерского баланса. Ранее такие поступления отражались в составе доходов будущих периодов. Если компания является плательщиком НДС, то с суммы арендной платы, полученной вперед, нужно начислить этот налог. В дальнейшем ее можно принять к вычету.

Пример

В марте компания сдала принадлежащее ей помещение в аренду. Арендная плата получена авансом за апрель, май и июнь. Сумма платы за этот период времени составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Арендная плата получена в полном размере. Ежемесячные расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (затраты на оплату труда персонала, занятого в этой деятельности, и соцотчисления с нее, амортизация имущества, предоставленного в аренду, и т.д.), составляют 9 300 руб. Оплата услуг сторонних организаций, которые необходимы в этой деятельности, - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Предоставление имущества в аренду является для компании прочей деятельностью. Фирма ведет учет с использованием счета 98.

В этой ситуации поступление арендной платы отражают записями:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 70 800 руб. - поступила арендная плата за 3 мес.;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68

- 10 800 руб. - начислен НДС с арендной платы.

Ежемесячно в течение апреля - июня часть арендной платы фирма должна включать в состав прочих доходов. Это отражают записями:

Дебет 68 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 3600 руб. (10 800 руб. : 3 мес.) - восстановлен НДС, ранее начисленный с арендной платы, в размере 1/3 суммы;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 91-1

- 23 600 руб. (70 800 руб. : 3 мес.) - ежемесячная сумма арендной платы отражена в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 3600 руб. (23 600 руб. х 18/118) - начислен НДС с ежемесячной суммы арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (69, 70...)

- 9 300 руб. - отражены затраты, связанные с предоставлением имущества в аренду;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен "входной" НДС по услугам сторонних организаций, связанных с предоставлением имущества в аренду;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - списана стоимость услуг сторонних организаций, связанных с предоставлением имущества в аренду.

Сумма арендной платы, отражаемая в строке 2340 "Прочие доходы" новой унифицированной формы отчета (без НДС), составит:

70 800 - 10 800 = 60 000 руб.

Сумма расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, указываемая в строке 2350 "Прочие расходы" отчета, будет равна:

(9 300 руб. + 5000 руб.) х 3 мес. = 42 900 руб.