Восстановленные суммы ндс

Если в качестве вклада в УК передается то или иное имущество, то учредитель (акционер) должен восстановить по нему "входной" НДС. Конечно, при условии, что ранее он принимался к вычету. Сумму налога восстанавливают:

- исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества - при передаче в УК основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов;

- исходя из фактической себестоимости приобретения или изготовления - при передаче в УК других видов имущества (например материалов, товаров, готовой продукции).

Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. Ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(206).

Пример

Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Это соответствует номинальному размеру доли учредителя, внесшего вклад. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 68 400 руб.

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

- 380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83

- 68 400 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 68 Кредит 19

- 68 400 руб. - сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 380 000 руб. - внесенная техника отражена в составе ОС.

Списание добавочного капитала

В ряде случаев добавочный капитал, учтенный на счете 83, должен быть списан. Это произойдет, например, в результате списания ранее дооцененных внеоборотных активов, направления сумм добавочного на увеличение уставного капитала.

Выбытие внеоборотных активов

При списании основных средств, которые ранее были дооценены, сумма добавочного капитала по ним должна быть присоединена к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) компании. Это предусмотрено пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(207). Аналогичная норма действует и в отношении НМА*(208). Однако эта операция сумму учтенную в балансе по строке 1350 не затронет. Как мы сказали выше, сумма прироста внеоборотных активов в результате их переоценки должна быть отражена по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" новой формы баланса. Соответственно, при выбытии такого имущества уменьшатся показатели именно этой строки.

Пример

Компания провела переоценку основного средства. Его первоначальная стоимость составляла 450 000 руб., по нему была начислена амортизация в размере 135 000 руб. В результате переоценки его первоначальная стоимость увеличилась на 90 000 руб., а сумма амортизации - на 27 000 руб. После переоценки основное средство было продано за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операции, связанные с переоценкой основного средства, отражают записями:

Дебет 01 Кредит 83

- 90 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость ОС;

Дебет 83 Кредит 02

- 27 000 руб. - доначислена амортизация по ОС.

В результате этой операции в учете компании сформировался добавочный капитал в размере:

90 000 - 27 000 = 63 000 руб.

Его сумма должна быть отражена по строке 1340 новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

При продаже переоцененного ОС в учете компании делают записи:

Дебет 02 Кредит 01

- 162 000 руб. (135 000 + 27 000) - списана амортизация по проданному ОС;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 378 000 руб. (450 000 + 90 000 - 162 000) - списана остаточная стоимость проданного ОС;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 590 000 руб. - начислена выручка от продажи;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 83 Кредит 84

- 63 000 руб. - добавочный капитал, образовавшийся при переоценке ОС, присоединен к прибыли прошлых лет.

В результате этой операции произошло уменьшение сумм учтенных по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" и увеличение показателя строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".