- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Начисление торговой наценки
Торговые фирмы вправе отражать товары не по фактической себестоимости, а по продажным ценам. Такое право предоставлено компаниям, занятым в розничной торговле*(134). В данной ситуации сумму наценки по товарам отражают на отдельном счете (42 "Торговая наценка"). Однако в бухгалтерском балансе товар в любом случае отражается по фактической себестоимости. Для этого из дебетового сальдо по счету 41 "Товары" вычитают торговую наценку (кредитовое сальдо по счету 42).
Пример
Компания приобретает товары для розничной продажи. Их стоимость, установленная договором купли-продажи, равна 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Затраты, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, равны 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.).
На товары установлена торговая наценка в размере 12% от их фактической себестоимости. Общая сумма торговой наценки составит:
(3 540 000 руб. - 540 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб.) х 12% = 414 000 руб.
Если компания платит НДС, то сумма торговой наценки должна быть увеличена на этот налог. Его размер, включаемый в продажную стоимость товаров, составит:
(3 540 000 руб. - 540 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб. + 414 000 руб.) х 18% = 695 520 руб.
Общая сумма торговой наценки с учетом НДС составит:
414 000 + 695 520 = 1 109 520 руб.
При оприходовании товаров и начислении торговой наценки по ним делают записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 540 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 81 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на покупку товаров;
Дебет 41 Кредит 60
- 450 000 руб. (531 000 - 81 000) - расходы на покупку товаров включены в их фактическую себестоимость;
Дебет 68 Кредит 19
- 621 000 руб. (540 000 + 81 000) - принят к вычету НДС по затратам на покупку товаров;
Дебет 41 Кредит 42
- 1 109 520 руб. - начислена торговая наценка по товарам.
В результате на счете 41 сформировалось дебетовое сальдо в размере продажной стоимости товаров. Его сумма составила:
3 000 000 + 450 000 + 1 109 520 = 4 559 520 руб.
По строке "Товары для перепродажи" бухгалтерского баланса товары отражают за вычетом торговой наценки (то есть по фактической себестоимости). Стоимость товаров, указываемая в балансе, составит:
3 000 000 + 450 000 = 3 450 000 руб.
Списание стоимости товаров
Товары, проданные покупателям, списывают теми же способами, что и материалы:
- по фактической себестоимости каждой единицы;
- по средней фактической себестоимости;
- по себестоимости товаров первых по времени приобретения (метод ФИФО).
Конкретный метод списания устанавливают в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. Подробнее о порядке применения каждого из этих способов смотрите в разделе "Сырье и материалы".
Пример
На начало месяца у торговой компании числилось 5000 ед. товаров. Их стоимость составляла 32 руб./ед. Общая стоимость - 160 000 руб. (5000 ед. х 32 руб./ед.).
В течение месяца компания приобрела аналогичные товары. Они куплены 4 партиями:
- 1-я - 1900 ед. по цене 47,20 руб./ед. (в том числе НДС - 7,20 руб.);
- 2-я - 1850 ед. - 35,40 руб./ед. (в том числе НДС - 5,40 руб.);
- 3-я - 3200 ед. - 53,10 руб./ед. (в том числе НДС - 8,10 руб.);
- 4-я - 2500 ед. - 41,30 руб./ед. (в том числе НДС - 6,3 руб.).
В этом же месяце было продано 12 000 ед. товаров. Продажная цена единицы составила 59 руб./ед. (в том числе НДС - 9 руб./ед.). Общая продажная стоимость товаров - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Согласно учетной политике фирмы товары списываются по средней себестоимости.
Операции по приобретению товаров отражены записями:
Дебет 19 Кредит 60
- 13 680 руб. (1900 шт. х 7,20 руб.) - учтен "входной" НДС по 1-й партии;
Дебет 41 Кредит 60
- 76 000 руб. (1900 шт. х 47,20 руб./шт. - 13 680 руб.) - оприходована 1-я партия;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 990 руб. (1850 шт. х 5,40 руб.) - учтен "входной" НДС по 2-й партии;
Дебет 41 Кредит 60
- 55 500 руб. (1850 шт. х 35,40 руб./шт. - 9 990 руб.) - оприходована 2-я партия;
Дебет 19 Кредит 60
- 25 920 руб. (3200 шт. х 8,10 руб.) - учтен "входной" НДС по 3-й партии;
Дебет 41 Кредит 60
- 144 000 руб. (3200 шт. х 53,10 руб./шт. - 25 920 руб.) - оприходована 3-я партия;
Дебет 19 Кредит 60
- 15 750 руб. (2500 шт. х 6,30 руб.) - учтен "входной" НДС по 4-й партии;
Дебет 41 Кредит 60
- 87 500 руб. (2500 шт. х 41,30 руб./шт. - 15 750 руб.) - оприходована 4-я партия;
Дебет 68 Кредит 19
- 65 340 руб. (13 680 + 9990 + 25 920 + 15 750) - принят к вычету НДС по товарам.
Средняя себестоимость одной единицы товаров, рассчитанная на конец месяца, составит:
(160 000 руб. + 76 000 руб. + 55 500 руб. + 144 000 руб. + 87 500 руб.) : (5000 ед. +
+ 1900 ед. + 1850 ед. + 3200 ед. + 2500 ед.) = 36,19 руб./ед.
Стоимость товаров, списываемых в течение месяца, равна:
36,19 руб./ед. х 12 000 ед. = 434 280 руб.
При отражении выручки и списании товаров делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 708 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 434 280 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 108 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости товаров.
На конец месяца в учете компании будут числиться товары в количестве:
5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 2500 - 12 000 = 2450 ед.
Их стоимость составит:
160 000 + 76 000 + 55 000 + 144 000 + 87 500 - 434 280 = 88 220 руб.