Товарообменные сделки

Сумму дебиторской задолженности, возникшей по договору мены*(159), устанавливают исходя из стоимости товаров, работ или услуг, полученных в обмен*(160). Ее определяют в соответствии с ценами, по которым компания приобретает аналогичное имущество в сравнимых обстоятельствах.

Пример

Компания приобретает 500 ед. материалов. Обычно она получает аналогичные материалы по цене 11 800 руб./ед. (в том числе НДС - 1800 руб.). В обмен на них фирма передает поставщику 100 ед. товара. Сделка предполагается равноценной. Себестоимость единицы переданных товаров - 42 000 руб.

Общая стоимость материалов, полученных в обмен на товары, составила:

11 800 руб. х 500 ед. = 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41

- 4 200 000 руб. (42 000 руб. х 100 ед.) - отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 5 900 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товаров на дату получения материалов;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 4 200 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 900 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 800 000 руб. (5 900 000 - 4 200 000 - 900 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) - отражены затраты на приобретение материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 900 000 руб. - НДС по затратам на приобретение материалов принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 62

- 5 900 000 руб. - зачтены задолженности по договору мены.

Если стоимость ценностей, полученных в обмен, установить невозможно, сумму дебиторской задолженности определяют исходя из стоимости переданного имущества. За основу берут те цены, по которым "в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)"*(161).

Посреднические сделки

Компания может реализовывать свои товары, работы или услуги через посредника. Например в рамках договора комиссии или поручения. В данном случае дебиторскую задолженность покупателя и выручку от продаж отражают после отгрузки товаров посредником в адрес конечного покупателя. Если посредник участвует в расчетах, он вправе удержать с доходов от продажи товаров сумму своего вознаграждения (то есть перечислить выручку, поступившую от покупателя, за вычетом этих сумм). Однако дебиторскую задолженность и сумму выручки отражают в полной сумме, которая равна задолженности конечного покупателя. Вознаграждение посредника на нее не влияет. Его сумму фирма должна включить в состав своих расходов (кредиторской задолженности).

Пример

Компания реализует партию товаров через посредника по договору комиссии. Согласно договору продажная стоимость товаров составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Их себестоимость равна 1 400 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения равна 10% от стоимости проданных ценностей. Посредник участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, полученных от конечного покупателя. По итогам месяца товар был реализован полностью и сумма вознаграждения составила:

2 360 000 руб. х 10% = 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Указанные операции отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41

- 1 400 000 руб. - переданы товары посреднику;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 360 000 руб. - отражена дебиторская задолженность покупателя на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 1 400 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 360 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 19 Кредит 76

- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по вознаграждению посредника;

Дебет 44 Кредит 76

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - учтена сумма вознаграждения посредника;

Дебет 68 Кредит 19

- 36 000 руб. - сумма "входного" НДС по вознаграждению принята к вычету;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 200 000 руб. - списана сумма вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 400 000 руб. (2 360 000 - 1 400 000 - 360 000 - 200 000) - отражен финансовый результат.

Таким образом, в учете компании возникли дебиторская задолженность покупателя в сумме 2 360 000 руб. и кредиторская задолженность перед посредником в размере 236 000 руб. При поступлении от него выручки задолженности могут быть списаны записями:

Дебет 51 Кредит 62

- 2 124 000 руб. (2 360 000 - 236 000) - поступили денежные средства за вычетом суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 62

- 236 000 руб. - зачтена сумма вознаграждения.