...При покупке (учет по фактической себестоимости)

Первоначальная стоимость материалов, купленных за плату, складывается из всех затрат на их приобретение. Если компания оплачивает те или иные затраты, связанные с доработкой материалов, то их также включают в первоначальную стоимость этого имущества. В нее могут входить и общехозяйственные расходы, сопряженные с приобретением этих ценностей. Например, на оплату командировки сотрудника, направленного для заключения договора купли-продажи или сопровождения материалов во время их доставки. Первоначальную стоимость материалов увеличивают и затраты по их доставке до склада фирмы-покупателя. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы на их покупку отражают непосредственно по дебету счета 10 "Материалы".

Пример

Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Материалы приобретены с помощью посреднической фирмы. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора купли-продажи материалов сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 5400 руб. (в том числе НДС - 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.).

Операции по покупке материалов бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - расходы на посреднические услуги по приобретению материалов списаны на увеличение их первоначальной стоимости;

Дебет 19 Кредит 71

- 620 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой материалов;

Дебет 10 Кредит 71

- 4780 руб. (5400 - 620) - затраты на командировку, связанную с покупкой материалов, списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 000 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада компании;

Дебет 10 Кредит 60

- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

- 423 620 руб. (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

В результате этих операций первоначальная стоимость материалов составит:

2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.

Стоимость материалов может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день оприходования материалов и на день их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании, возникнут курсовые разницы. На стоимость материалов они не влияют. Их отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные) компании.

В результате появления курсовых разниц сумма "входного" НДС по материалам, учтенная при их оприходовании, будет отличаться от суммы налога, фактически перечисленной продавцу. При этом в настоящее время нет единого мнения по вопросу о том, нужно ли корректировать сумму "входного" налога после оплаты ценностей. В настоящее время по этой проблеме есть 2 противоположные точки зрения. Первая - в зависимости от вида курсовой разницы (положительная или отрицательная) сумма "входного" налога, принятая к вычету после оприходования материалов, после их оплаты корректируется в сторону уменьшения или увеличения. Вторая - она остается неизменной и корректировке не подлежит. Подробнее об этом смотрите раздел "Основные средства", подраздел "Формирование первоначальной стоимости ОС". В последующих примерах мы будем придерживаться второго варианта.

Пример

Компания приобретает партию материалов у российского поставщика. Ее стоимость установлена в долларах США. Материалы должны быть оплачены по курсу иностранной валюты, действующему на день оплаты. Стоимость материалов составляет 236 000 долл. США (в том числе НДС - 36 000 долл. США). Компания не корректирует сумму "входного" НДС на курсовые (суммовые) разницы.

Ситуация 1

Курс доллара США составил:

- на день оприходования материалов - 29 руб./USD;

- на день оплаты материалов - 30 руб./USD.

Операции по покупке партии материалов отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 044 000 руб. (36 000 USD х 29 руб./USD) - отражен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 5 800 000 руб. (200 000 USD х 29 руб./USD) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 044 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 7 080 000 руб. (236 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату партии материалов поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 236 000 руб. (236 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Ситуация 2

Курс доллара США составил:

- на день оприходования материалов - 30 руб./USD;

- на день оплаты материалов - 29 руб./USD.

Операции по покупке партии материалов отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 080 000 руб. (36 000 USD х 30 руб./USD) - отражен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 6 000 000 руб. (200 000 USD х 30 руб./USD) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 080 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 6 844 000 руб. (236 000 USD х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату материалов поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-2

- 236 000 руб. (236 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Если материалы, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, оплачены авансом, их рублевую цену определяют на день перечисления денежных средств. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс. Стоимость неоплаченной части рассчитывают по курсу валюты, действующему на день их оприходования.

Пример

Компания приобретает партию материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС - 9 000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара на день оплаты. Компания приняла решение не корректировать сумму "входного" НДС на курсовые (суммовые) разницы.

Ситуация 1. Партия материалов полностью оплачена авансом

Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке материалов отражают записями:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату материалов;

Дебет 68 Кредит 76

- 270 000 руб. (9 000 USD х 30 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 270 000 руб. (9 000 USD х 30 руб./USD) - учтен "входной" НДС по партии материалов;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - оприходована партия материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 270 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам;

Дебет 76 Кредит 68

- 270 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.

Ситуация 2. Партия материалов оплачена авансом в размере 50% их стоимости.

Предположим, что курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;

- на день оприходования материалов - 30 руб./USD;

- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.

Операции по приобретению партии материалов отражают записями.

В день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату партии материалов в размере 50% их стоимости;

Дебет 68 Кредит 76

- 130 500 руб. (855 500 : 118 х 18) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу.

В день оприходования партии материалов:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 855 500 руб. - 130 500 руб.) -

оприходована партия материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку партии материалов;

Дебет 76 Кредит 68

- 130 500 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 855 500 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

В день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 25 000 руб. (855 500 + 914 500 - 270 000 - 1 475 000) - отражена отрицательная курсовая разница.