...При создании собственными силами

Основные средства могут быть созданы самой компанией. Например здания - построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по "травме"), амортизацию основных средств, которые были использованы для создания ОС, и т.д.

При этом стоимость основных средств, которые возводятся в результате строительно-монтажных работ собственными силами компании (то есть ее рабочими), облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке. Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают. Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают.

Пример

Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по "травме") в размере 51 300 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;

Дебет 10 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 2 000 000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08-3 Кредит 02

- 48 000 руб. - сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 70

- 150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08-3 Кредит 69

- 51 300 руб. - начислены взносы по обязательному соцстрахованию;

Дебет 19 Кредит 68

- 413 874 руб. ((2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300) х 18%) - начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 000 руб. - учтен НДС по работам подрядных организаций;

Дебет 08-3 Кредит 60

- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - учтены затраты на оплату работ подрядчиков;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 322 874 руб. (360 000 + 9000 + 413 874 + 540 000) - принят к вычету НДС по стройке;

Дебет 01 Кредит 08-3

- 5 299 300 руб. (2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300 + 3 000 000) - построенное здание склада учтено в составе ОС.