Задолженность перед внебюджетными фондами

В составе этого долга отражают задолженность компании по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода 2011 года страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, здесь указывают и задолженность по штрафным санкциям, подлежащим перечислению во внебюджетные фонды. Эти суммы учитывают по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В данную строку вписывают кредитовое сальдо по этому счету.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования к счету 69 откройте субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.

К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на 2 субсчета:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:

- 69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к субсчету 69-3:

- 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

- 69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы"; по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы"). Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу". По этому же счету начисляют взносы по зарплате персонала, занятого сбытом готовой продукции (например продавцам в магазине). Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца.

Порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России*(272). По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна помимо взносов отражать также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни, беременности и родам и т.п. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70. Тем самым задолженность перед ФСС России, отраженная по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, уменьшается. Одновременно увеличивается задолженность перед персоналом компании.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Возможна ситуация, когда у компании возникает дебиторская задолженность по одним фондам (например ФСС России) и кредиторская - перед другими. В этом случае действует общее правило отражения задолженностей - они не сальдируются. То есть дебиторскую задолженность отражают в активе по строке 1230 "Дебиторская задолженность", а кредиторскую - в пассиве по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Пример

За текущий месяц зарплата сотрудника Иванова А.И., занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику Смирнову В.И., работающему в непроизводственном подразделении, в этом месяце выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в том числе пособие за первые 2 дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб.

Согласно учетной политике компании зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы". База, облагаемая взносами, по работнику Иванову А.И. составляет 30 000 руб., а по Смирнову В.И. - 25 000 руб. Взносы по Иванову А.И. - сотруднику производственного подразделения - начислены в следующих суммах:

- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии:

30 000 руб. х 20,0% = 6000 руб.;

- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии:

30 000 руб. х 6,0% = 1800 руб.;

- в ФСС России по страховым взносам:

30 000 руб. х 2,9% = 870 руб.;

- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

30 000 руб. х 0,2% = 60 руб.;

- в ФФОМС:

30 000 руб. х 3,1% = 930 руб.;

- в ТФОМС:

30 000 руб. х 2,0% = 600 руб.

При начислении зарплаты и взносов необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 6000 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 930 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС.

Таким образом, по заработной плате Иванова А.И. перед внебюджетными фондами сформируется задолженность в сумме:

870 + 60 + 6000 + 1800 + 930 + 600 = 10260 руб.

Если она не будет перечислена во внебюджетные фонды до конца отчетного периода, ее следует отразить по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. При перечислении взносов бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 6000 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- 930 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

В результате задолженности перед внебюджетными фондами по начислениям с заработной платы Иванова А.И. не будет.

Взносы по Смирнову В.И. - работнику непроизводственного подразделения - начислены в следующих суммах:

- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии:

25 000 руб. х 20,0% = 5000 руб.;

- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии:

25 000 руб. х 6,0% = 1500 руб.;

- в ФСС России по страховым взносам:

25 000 руб. х 2,9% = 725 руб.;

- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:

25 000 руб. х 0,2% = 50 руб.;

- в ФФОМС:

25 000 руб. х 3,1% = 775 руб.;

- в ТФОМС:

25 000 руб. х 2,0% = 500 руб.

При начислении взносов и пособия по болезни должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 5000 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-1

- 775 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-2

- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС.

По заработной плате Смирнова В.И. перед ПФР, в также фондами обязательного медицинского страхования сформируется кредиторская задолженность в сумме:

5000 + 1500 + 775 + 500 = 7775 руб.

Если на конец отчетного периода она не будет погашена, ее отражают по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса. В то же время в учете компании сформировалась дебиторская задолженность ФСС России в сумме:

4000 - 725 - 50 = 3225 руб.

Ее вписывают в строку 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса. При перечислении страховых взносов бухгалтер сделает записи:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 5000 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- 775 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.