Ответственность за несдачу и ошибки

За непредставление бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию компания может быть оштрафована*(17). Ведь обязанность сдавать отчет в это ведомство установлена Налоговым кодексом *(18).

Ответственность за данное нарушение определена статьей 126 Налогового кодекса. Она предполагает, что за несдачу "документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом" взимается штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ*(19).

Кроме того, налоговики привлекают к ответственности не только саму компанию, но и ее должностных лиц (например руководителя и главного бухгалтера). Как правило, они вменяют им ответственность, предусмотренную статьей 15.6 Кодекса об административных правонарушениях, которая назначает штраф в размере от 300 до 500 рублей*(20). Он налагается на каждое должностное лицо, виновное в нарушении.

Однако в настоящее время однозначного ответа на вопрос, по какой статье Кодекса нужно штрафовать должностных лиц, нет. Дело в том, что упомянутой статьей Кодекса установлены санкции за нарушение порядка сдачи тех или иных документов в сроки, установленные налоговым законодательством. А сроки подачи бухгалтерской отчетности регулируется Законом "О бухгалтерском учете"*(21), который не относится к нормативно-правовым актам о налогах и сборах. Поэтому вопрос о возможности применения данной статьи Кодекса является более чем спорным.

При выявлении в бухгалтерской отчетности грубых нарушений штраф для должностных лиц компании составит от 2000 до 3000 рублей*(22). Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой строки отчетной формы на 10 и более процентов.

Пример

Компания ошибочно отразила стоимость основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, не по строке "Доходные вложения в материальные ценности", а по строке "Основные средства" бухгалтерского баланса. Остаточная стоимость имущества, неверно отраженного в балансе, составила 300 000 руб. Таким образом, данная ошибка вызвала искажение показателей строки "Основные средства" (завышение суммы) и "Доходные вложения в материальные ценности" (занижение суммы) баланса. Остаточная стоимость основных средств, которые должны были быть отражены в строке "Основные средства" баланса, составляет 3 900 000 руб. В результате ошибки в ней была указана сумма в размере 4 200 000 руб. (3 900 000 + 300 000). По строке "Доходные вложения в материальные ценности" должна была быть отражена сумма 1 200 000 руб. На деле там была указана сумма 900 000 руб. (1 200 000 - 300 000).

Искажение составило:

данных строки "Основные средства":

(4 200 000 руб. : 3 900 000 руб. х 100) - 100 = 7,69%;

данных строки "Доходные вложения в материальные ценности":

(900 000 руб. : 1 200 000 руб. х 100) - 100 = 25,00%.

Искажение данных строки "Доходные вложения в материальные ценности" превышает 10%. Должностные лица компании могут быть привлечены к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.

Отметим, что за упомянутые нарушения должностные лица компании могут быть привлечены к административной ответственности по статьям 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях даже при условии, что бухгалтерский учет на фирме ведет сторонняя организация. Дело в том, что по Закону "О бухгалтерском учете" руководитель компании несет ответственность за организацию бухучета*(23). Поэтому неважно, кто ведет учет (штатный бухгалтер, сторонняя организация, самостоятельно руководитель компании). К таким выводам пришел Пленум Верховного Суда РФ*(24).

Искажения данных, отражаемых в тех или иных строках баланса, зачастую вызваны неправильным бухгалтерским учетом различных хозяйственных операций. То есть неверным их отражением на счетах бухгалтерского учета. За подобные ошибки Налоговым кодексом также установлена ответственность*(25).

Она наступает, если компания допустила грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения. Таковыми Кодекс называет "систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".

Подобные нарушения могут не вызывать или вызывать занижение налоговой базы по тому или иному налогу. В первом случае (ошибка без занижения налоговой базы) штраф, налагаемый на компанию, составит:

- 10 000 рублей - если ошибка допущена в пределах одного налогового периода по какому-либо налогу;

- 30 000 рублей - если ошибка допущена в 2-х и более налоговых периодах по тому или иному налогу.

Во втором случае (если налоговая база занижена) штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.