Скидки, предоставленные покупателям

Размер дебиторской задолженности определяют с учетом всех скидок, предоставленных покупателям согласно договору*(162).

Применяемые на практике скидки с точки зрения различия в учете условно можно разделить на 2 группы. Первые предоставляют путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону уменьшения. Вторые - путем выплаты премии, отгрузки товара или списания задолженности. При этом цена договора не изменяется.

Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит не только от ее вида, но и от момента ее предоставления. Есть 2 варианта. В одном продавец предоставляет скидку покупателю в момент отгрузки товара (или до него). В другом - после передачи товара покупателю.

В первой ситуации в момент реализации первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки. То есть товар просто отгружают по другой цене. Поэтому в бухгалтерском учете операции по реализации отражают уже с учетом уменьшенных на величину скидки цен. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

Пример

Компания предоставляет постоянному покупателю скидку в размере 5% от стоимости проданных товаров. Фирма реализовала этому контрагенту товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 80 000 руб.

В момент продажи покупателю предоставлена скидка в сумме:

118 000 руб. х 5% = 5900 руб.

Выручка от реализации составила:

118 000 - 5900 = 112 100 руб.

Операции по продаже товаров отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 112 100 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от реализации товара с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 17 100 руб. (112 100 руб. х 18/118) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 15 000 руб. (112 100 - 80 000 - 17 100) - отражен финансовый результат.

Во второй ситуации, когда скидку предоставляют после отгрузки, уменьшение цены товара происходит задним числом. То есть после того, как он был реализован покупателю по более высокой цене. В данной ситуации цена сделки пересматривается. Заметим, что изменение цены договора после его заключения допускается, но в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке. Иначе говоря, условия предоставления скидок должны быть прописаны в договоре или в дополнительном соглашении к нему. После предоставления скидки продавец должен откорректировать размер дебиторской задолженности и сумму выручки.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера, но изменим условие предоставления скидки. Допустим, что цена реализованного за прошедший месяц товара снижается на 5% в случае полной оплаты его стоимости до 10-го числа текущего месяца. Покупатель выполнил это условие.

Указанные операции отражают следующими записями.

При отгрузке товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражены дебиторская задолженность и выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 20 000 руб. (118 000 - 80 000 - 18 000) - отражен финансовый результат.

При оплате товара и предоставлении скидки:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили средства от покупателя товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 5900 руб. - скорректирована сумма выручки;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 900 руб. - скорректирована сумма НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 5000 руб. - скорректирован финансовый результат.

После этой операции продавцу придется внести уменьшенную сумму товара и НДС в первичные документы, а также в счета-фактуры того периода, в котором товар был реализован*(163). Сделать это надо независимо от того, оплачен товар до момента предоставления скидки или нет.

Откорректировать необходимо не только свои документы, но и экземпляры покупателя. На исправленной "первичке" должны быть визы ранее подписавших ее лиц, а также дата внесения поправок. Аналогичным образом исправительные записи вносят в ранее выставленные счета-фактуры. Отметим, что законодательство не предусматривает возможность выписывать новые счета-фактуры взамен старых, равно как и выставлять такие документы на отрицательные суммы.

Скидки без изменения цены являются по своей сути формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Есть несколько способов предоставления подобных скидок покупателям:

- путем пересмотра суммы задолженности;

- в виде выплаты премии;

- в виде дополнительно отгруженного товара.

Если покупатель уже оплатил ранее приобретенный товар, то он обычно получает скидку в виде денежной премии или бонуса. Если же товар еще не оплачен или оплачен не полностью, то продавец чаще всего прощает контрагенту часть долга.

В бухгалтерском учете сумму выплаченного вознаграждения за выполнение определенных условий договора (в том числе путем списания дебиторской задолженности) отражают в составе прочих расходов.

Пример

Компания предоставляет покупателю скидку за выполнение определенных условий договора без изменения цены.

Ситуация 1

Скидка предоставлена в виде денежной премии в размере 5900 руб. Ее отражают в учете записями:

Дебет 91-2 Кредит 76

- 5900 руб. - начислена скидка в виде премии;

Дебет 76 Кредит 51

- 5900 руб. - перечислена денежная премия покупателю.

Ситуация 2

Скидка предоставлена в виде списания части задолженности покупателя в размере 5900 руб. Сумму скидки отражают записью:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 5900 руб. - начислена скидка в виде списания части долга покупателя.

Ситуация 3

Скидка предоставлена в виде отгрузки дополнительного товара на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Его фактическая себестоимость составляет 4000 руб.

Отгрузку товара отражают записями:

Дебет 91-2 Кредит 41

- 4000 руб. - списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленной скидки;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 900 руб. - начислен НДС со стоимости товара.