- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
В данной строке промежуточной отчетности 2011 года указывают сумму уставного капитала компании, который зафиксирован в ее учредительных документах (уставе) по состоянию на конец отчетного периода. Уставный капитал - это минимальный размер имущества компании, который гарантирует интересы ее кредиторов. Его отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В данную строку бухгалтерского баланса вписывают кредитовое сальдо по этому счету. Сумма, в которой уставный капитал был фактически оплачен, значения не имеет.
Размер уставного капитала организации не ограничен. Однако законодательством установлена его минимальная сумма. В открытых акционерных обществах она составляет 100 000 рублей, в закрытых акционерных обществах - 10 000 рублей*(185). В обществах с ограниченной ответственностью такая сумма равна 10 000 рублей*(186). Таким образом, показатель строки "Уставный капитал" бухгалтерского баланса не может быть меньше этих величин.
Формирование уставного капитала
Размер уставного капитала определяют те юридические или физические лица, которые создают компанию. Для формирования уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью его участники (учредители) должны оплатить свою долю (в акционерных обществах - стоимость приобретаемых акций). Оплата доли допускается деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами.
Если в качестве оплаты уставного капитала (акций) вносятся не деньги, а другое имущество (например материалы, основные средства и т.д.), то его денежная оценка определяется на общем собрании участников - в ООО или по соглашению между учредителями - в АО. В ряде случаев для такой оценки должен привлекаться независимый оценщик. Это необходимо, если стоимость вносимого имущества в обществах с ограниченной ответственностью превышает 20 000 рублей*(187). В акционерных обществах оценщик должен привлекаться независимо от стоимости имущества*(188). При этом собственники фирмы не могут оценить вносимые ценности по стоимости большей, нежели ее установил независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг включают в первоначальную стоимость полученного имущества (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.).
Если одним из учредителей фирмы является другая организация и в качестве взноса в УК передается какое-либо имущество, то фирма обязана восстановить сумму "входного" НДС по нему. Конечно, при условии, что ранее эта сумма принималась к вычету. По амортизируемому имуществу налог восстанавливают исходя из его остаточной стоимости, по другим ценностям - из фактической себестоимости приобретения. Вновь учрежденная фирма, получившая ценности, вправе принять восстановленный налог к вычету. Сумму налога отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(189).
Пример
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью - 330 000 руб. У фирмы 3 учредителя (физическое лицо и 2 юридических лица). Доли в уставном капитале распределены поровну (по 110 000 руб. каждому). Физическое лицо оплатило свою долю денежными средствами. Они были внесены на расчетный счет учреждаемой компании.
Первое юридическое лицо внесло в качестве вклада деньги в сумме 30 000 руб. и основные средства стоимостью 80 000 руб., что соответствует их остаточной стоимости. Для их оценки был привлечен независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Второе юридическое лицо внесло в качестве вклада деньги в сумме 92 000 руб. и материалы стоимостью 18 000 руб.
Операции по формированию уставного капитала будут отражены записями:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 330 000 руб. - отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал;
Дебет 51 Кредит 75-1
- 110 000 руб. - внесены денежные средства в счет оплаты уставного капитала физическим лицом;
Дебет 51 Кредит 75-1
- 30 000 руб. - внесены денежные средства в счет оплаты уставного капитала первым юридическим лицом;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 80 000 руб. - внесено основное средство в счет оплаты уставного капитала первым юридическим лицом;
Дебет 19 Кредит 83
- 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%) - учтен НДС, восстановленный передающей стороной по основным средствам;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - затраты на оплату услуг оценщика включены в первоначальную стоимость основного средства;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 85 000 руб. (80 000 + 5000) - учтена стоимость основного средства;
Дебет 68 Кредит 19
- 15 300 руб. (14 400 + 900) - НДС по расходам, связанным с оценкой основного средства, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;
Дебет 51 Кредит 75-1
- 92 000 руб. - внесены денежные средства в счет оплаты уставного капитала вторым юридическим лицом;
Дебет 10 Кредит 75-1
- 18 000 руб. - внесены материалы в счет оплаты уставного капитала вторым юридическим лицом;
Дебет 19 Кредит 83
- 3240 руб. (18 000 руб. х 18%) - учтен НДС, восстановленный передающей стороной по материалам;
Дебет 68 Кредит 19
- 3240 руб. - сумма восстановленного налога принята к вычету.
Если учредитель компании вносит имущество, стоимость которого меньше, нежели номинальная величина его доли, то разница продолжает числиться в учете как его задолженность. Она отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". В обратной ситуации (стоимость имущества больше номинальной величины доли) разницу отражают в составе добавочного капитала компании на счете 83 "Добавочный капитал"*(190).
Пример
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью - 200 000 руб. В его оплату единственный учредитель фирмы - юридическое лицо - вносит автомобиль. Расходы на оплату услуг оценщика составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Ситуация 1
Остаточная стоимость машины, подтвержденная независимым оценщиком, равна 350 000 руб. При формировании уставного капитала делают записи:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 350 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде автомобиля;
Дебет 19 Кредит 83
- 63 000 руб. (350 000 руб. х 18%) - отражен НДС, восстановленный по автомобилю учредителем;
Дебет 75-1 Кредит 83
- 150 000 руб. (350 000 - 200 000) - учтена сумма превышения стоимости автомобиля над номинальной стоимостью вклада;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости машины;
Дебет 68 Кредит 19
- 64 800 руб. (63 000 + 1800) - НДС, восстановленный учредителем, и сумма налога по расходам, связанным с оценкой машины, приняты к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 360 000 руб. (350 000 + 10 000) - принят к учету автомобиль в качестве ОС.
В результате в пассиве бухгалтерского баланса сформировался уставный капитал в сумме 200 000 руб. и добавочный капитал в размере 213 000 руб., из которых:
- 63 000 руб. - сумма НДС, восстановленная учредителем;
- 150 000 руб. - сумма превышения стоимости имущества над номинальным размером доли учредителя.
Ситуация 2
Остаточная стоимость машины, подтвержденная независимым оценщиком, равна 180 000 руб. При формировании уставного капитала делают записи:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 200 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 180 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде автомобиля;
Дебет 19 Кредит 83
- 32 400 руб. (180 000 руб. х 18%) - отражен НДС, восстановленный по автомобилю учредителем;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости машины;
Дебет 68 Кредит 19
- 34 200 руб. (32 400 + 1800) - НДС, восстановленный учредителем, и сумма налога по расходам, связанным с оценкой машины, приняты к вычету;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 190 000 руб. (180 000 + 10 000) - принят к учету автомобиль в качестве ОС.
В результате в пассиве бухгалтерского баланса будет отражен уставный капитал в сумме 200 000 руб. При этом задолженность учредителя в размере 20 000 руб. (200 000 - 180 000) будет указана в активе баланса.
Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, может быть передано в производство (например материалы), продано или отдано безвозмездно другим лицам. Действующее законодательство не ограничивает возможностей его использования. Если данные ценности выбыли из владения компании, уменьшать уставный капитал на их стоимость она не должна.