Коммерческий кредит

Договором купли-продажи может быть предусмотрено предоставление поставщиком покупателю отсрочки или рассрочки платежа - коммерческого кредита*(234).

Обычно подобная услуга является платной. Помимо стоимости самого товара поставщику нужно заплатить и проценты за отсрочку в его оплате. Порядок расчета процентов стороны определяют в договоре. Если поставщик предоставил коммерческий кредит, то в сумму кредиторской задолженности включают как стоимость товара (с учетом "входного" НДС по нему), так и сумму процентов по кредиту*(235).

Как правило, их начисляют в момент получения права собственности на товар. Однако данное правило применимо, если стороны могут достоверно рассчитать сумму процентов, которую нужно заплатить. Например, если им известна точная дата оплаты товаров. Но в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого компания-покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета расходы и, следовательно, кредиторскую задолженность отражают только при условии, что их сумма может быть определена*(236).

В данной ситуации бухгалтер может поступить так:

- отразить кредиторскую задолженность без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

- увеличивать кредиторскую задолженность по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, на сумму процентов, причитающихся к уплате. А сумму процентов к уплате учитывать в составе прочих расходов.

Пример

В апреле компания приобрела товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора ей предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых.

Ситуация 1

По договору компания обязана оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этом случае сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к уплате, составит:

944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.

При получении товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 144 000 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 41 Кредит 60

- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 27 932 руб. - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту.

В учете компании отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме:

944 000 + 27 932 = 971 932 руб.

Ситуация 2

По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 июня.

При получении товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 144 000 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 41 Кредит 60

- 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 144 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за апрель.

Сумма кредиторской задолженности на конец апреля составит:

944 000 + 13 966 = 957 966 руб.

В мае бухгалтер должен увеличить кредиторскую задолженность. Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за май.

Сумма кредиторской задолженности на конец мая составит:

944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.

В июне, после перечисления средств поставщику в оплату товаров и процентов по коммерческому кредиту, бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена кредиторская задолженность на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь (18 дн.);

Дебет 60 Кредит 51

- 980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - перечислены поставщику средства в оплату товаров и проценты по коммерческому кредиту.