...При возврате товаров покупателем

Подобные операции могут приводить к корректировке выручки от продаж, отраженной в отчете. Чтобы правильно учесть операции по возврату, нужно определить его причины. Условно их можно разделить на 2 вида:

- возврат качественных товаров по взаимному соглашению сторон (товары плохо реализуются, не подошли по своим характеристикам и т.п.);

- возврат товаров вследствие нарушений существенных условий договора купли-продажи (например, когда покупателю поставлены некачественные (бракованные) товары).

В первом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете данные операции отражают как обычную куплю-продажу, с которой связан переход права собственности на товары. Поэтому покупатель должен оформить для бывшего продавца стандартные документы: накладную по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру. Этот счет-фактуру покупателю в установленном порядке следует зарегистрировать в книге продаж, а бывшему продавцу - в книге покупок.

В результате после проведения всех операций в отчете о прибылях и убытках будут отражены доходы от реализации товаров (строка 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета) у первоначального продавца и покупателя, который в дальнейшем их вернул.

Пример

Компания отгрузила покупателю 10 магнитол на общую сумму 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Отпускная цена одной магнитолы - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.), себестоимость - 5000 руб.

При продаже товаров бухгалтер компании-продавца сделал записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 70 800 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 50 000 руб. (5000 руб. х 10 шт.) - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 10 800 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.

В отчете компании-продавца по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета будет отражена выручка от продажи товаров в сумме:

70 800 - 10 800 = 60 000 руб.

В бухгалтерском учете фирмы-покупателя товаров были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 60 000 руб. (6000 руб. х 10 шт.) - оприходованы товары, полученные от продавца;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. (1080 руб. х 10 шт.) - отражен "входной" НДС по полученным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 800 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

Предположим, что покупатель вернул 2 магнитолы по причине того, что товар плохо продавался. Данные операции не связаны с ненадлежащим исполнением сторонами ранее заключенного договора.

В бухгалтерском учете компании (бывшего продавца) будут сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 2160 руб. (1080 руб. х 2 шт.) - отражен "входной" НДС по полученным товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 12 000 руб. (6000 руб. х 2 шт.) - оприходованы товары;

Дебет 68 Кредит 19

- 2160 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

В учете фирмы (бывшего покупателя) эти операции будут отражены проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 14 160 руб. (7080 руб. х 2 шт.) - отражена выручка от обратной реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 2160 руб. (1080 руб. х 2 шт.) - начислен НДС с выручки от реализации.

Дебет 90-2 Кредит 41

- 12 000 руб. (6000 руб. х 2 шт.) - списана покупная стоимость возвращенных (реализованных) товаров;

В отчете фирмы по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета будет отражена выручка от продажи (возврата) товаров в сумме:

14 160 - 2160 = 12 000 руб.

Некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения по этому вопросу. Она сводится к следующему. Учетная политика фирмы должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания (требование приоритета содержания над формой). Допустим, договором поставки предусмотрена возможность покупателя вернуть продавцу товар, не проданный покупателем до определенного срока. Тогда операция по возврату исходя из ее экономического содержания не может рассматриваться продавцом для целей отражения в бухучете и формирования показателей бухгалтерской отчетности как новая операция по приобретению товара.

Предусмотренный договором поставки возврат качественного товара покупателем фактически приводит к уменьшению количества проданного товара и, следовательно, к уменьшению выручки от его продажи. При таких обстоятельствах операция по возврату товара покупателем отражается в бухгалтерском учете продавца в периоде возврата сторнировочными записями (уменьшение выручки и начисленного НДС, сторнирование стоимости ранее списанного товара, корректировка финансового результата).

Если покупатель выявил существенные недостатки товара или нарушение условий его поставки, он имеет право его вернуть. При этом возврат покупателем, например, некачественного товара рассматривается как его отказ от исполнения договора купли-продажи. Поскольку в данном случае продавцом нарушены условия договора, то контракт на основании статьи 450 Гражданского кодекса считается расторгнутым. Получается, что при ненадлежащем исполнении договора право собственности на этот товар от продавца к покупателю не переходит. Значит, реализации такого товара не происходит. Соответственно, если первоначальная передача товара не признается реализацией, то и возврат такого товара его владельцу также не считается реализацией.

Если продавец согласен с претензиями покупателя, он принимает бракованный товар по выписанной покупателем накладной и корректирует записи в бухгалтерском учете по операциям, связанным с отгрузкой этого товара. Основанием для такой корректировки служат документы, составленные продавцом, в частности бухгалтерская справка.

Пример

Возьмем за основу условия предыдущего примера. Предположим, что фирма-покупатель выявила брак по 2 магнитолам. Были составлены соответствующий акт, претензия, и по товарной накладной товар возвращен компании-продавцу.

При списании возвращаемого товара в бухгалтерском учете фирмы-покупателя будут сделаны записи:

Дебет 76-2 Кредит 41

- 12 000 руб. (6000 руб. х 2 шт.) - выставлена претензия продавцу на стоимость некачественных товаров;

Дебет 19 Кредит 68

- 2160 руб. (12 000 руб. х 18%) - восстановлен принятый к вычету НДС;

Дебет 76-2 Кредит 19

- 2160 руб. - восстановленный НДС по возвращенному бракованному товару включен в сумму претензии.

Бухгалтер компании-продавца должен скорректировать операции по реализации бракованного товара. Для этого в учете он делает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 14 160 руб. (7080 руб. х 2 шт.) - сторнирована выручка от реализации бракованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 10 000 руб. (5000 руб. х 2 шт.) - сторнирована себестоимость ранее списанных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 2160 руб. (1080 руб. х 2 шт.) - сторнирован НДС, начисленный с выручки;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2000 руб. (14 160 - 10 000 - 2160) - скорректирован финансовый результат.

В учете компании-продавца выручка от продаж, отражаемая по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета, должна быть уменьшена на:

14 160 - 2160 = 12 000 руб.

Общая сумма выручки по этой сделке будет равна:

60 000 - 12 000 = 48 000 руб.