Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)

В строке 1140 унифицированной формы промежуточной отчетности отражают остаточную стоимость, сформировавшуюся по состоянию на конец отчетного периода 2011 года (9 месяцев), тех основных средств компании, которые были приобретены для их последующей сдачи другим лицам во временное пользование за плату (например в аренду, включая лизинг).

Детализацию доходных вложений по их составу (транспорт, оборудование, вычислительная техника и т.д.) приводят в строках 11401 и 11402 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).

Данное имущество учитывают по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Чтобы отразить это имущество в бухгалтерском балансе, из его первоначальной стоимости, отраженной по дебету счета 03, вычитают сумму начисленной по нему амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Таким образом, в данной строке приводят разницу между дебетовым сальдо синтетического счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 (в части амортизации, начисленной по доходным вложениям).

Порядок отражения доходных вложений в бухучете регулирует Положение "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(90). При этом операции с ними (формирование первоначальной стоимости, ее изменение, начисление амортизации и т.д.) отражают ровно в том же порядке, что и обычные основные средства фирмы. Подробнее о порядке учета такого имущества смотрите раздел "Основные средства".

Пример

Компания приобрела автомобиль для последующей сдачи в аренду. За него поставщику было уплачено 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.). Машина покупалась через посредника. Стоимость его услуг составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Для заключения договора купли-продажи автомобиля и его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Затраты на нее составили 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.).

Операции по покупке машины бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 216 000 руб. - учтен "входной" НДС по машине;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1 200 000 руб. (1 416 000 - 216 000) - учтены затраты на приобретение машины;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтен НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением машины;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на посреднические услуги, связанные с приобретением машины;

Дебет 19 Кредит 71

- 450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой и доставкой машины;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 2500 руб. (2950 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой и доставкой машины;

Дебет 68 Кредит 19

- 220 050 руб. (216 000 + 3600 + 450) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение машины;

Дебет 03 Кредит 08-4

- 1 222 500 руб. (1 200 000 + 20 000 + 2500) - стоимость машины учтена в составе доходных вложений в материальные ценности.

Предположим, на конец отчетного периода по машине была начислена амортизация в сумме 244 590 руб. Ее бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности"

- 244 590 руб. - начислена амортизация по автомобилю, сданному в аренду.

В данном случае по строке "Доходные вложения в материальные ценности" баланса, составленного на конец отчетного периода, будет указана стоимость транспорта в размере:

1 222 500 - 244 590 = 977 910 руб.

Если в момент покупки основные средства не предполагалось передавать в пользование другим лицам, однако впоследствии это произошло, то их стоимость отражают на счете 01 "Основные средства" и указывают в соответствующей строке бухгалтерского баланса. В то же время другие виды имущества (например недвижимость, первоначально учтенная в качестве товара) могут быть переведены в состав доходных вложений в материальные ценности, если они соответствуют определению основных средств и начали использоваться для сдачи во временное пользование.

Пример

Компания приобрела квартиру для последующей перепродажи. Ее первоначальная стоимость - 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). В дальнейшем было решено сдавать квартиру внаем. Операции по приобретению недвижимости и изменению его статуса отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтен "входной" НДС по квартире;

Дебет 41 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходована квартира в качестве товара;

Дебет 68 Кредит 19

- 360 000 руб. - принят к вычету НДС по квартире;

Дебет 08-4 Кредит 41

- 2 000 000 руб. - стоимость квартиры учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 03 Кредит 08-4

- 2 000 000 руб. - квартира переведена в состав доходных вложений.

Если имущество, учтенное на счете 03, не передано в аренду другим лицам, амортизацию по нему начисляют в обычном порядке. Дело в том, что ПБУ 6/01 предусматривает приостановку ее начисления только:

- по имуществу, переведенному на консервацию сроком более 3 месяцев;

- по восстанавливаемому объекту ОС, если срок работ превышает 12 месяцев (под восстановлением понимают его ремонт, модернизацию или реконструкцию).