Списание отложенных налоговых активов

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Пример

На начало отчетного периода сумма вычитаемых временных разниц составляла 300 000 руб. По ней был начислен отложенный налоговый актив в размере:

300 000 руб. х 20% = 60 000 руб.

Эта операция была отражена записью:

Дебет 09 Кредит 68

- 60 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

На конец отчетного периода часть вычитаемых временных разниц была списана. На эту дату их общая сумма составила 120 000 руб. Следовательно, по данным разницам должен быть начислен отложенный налоговый актив в размере:

120 000 руб. х 20% = 24 000 руб.

На конец отчетного периода часть ранее начисленного отложенного налогового актива должна быть списана. Эта сумма составит:

60 000 - 24 000 = 36 000 руб.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 68 Кредит 09

- 36 000 руб. - списана часть отложенного налогового актива.

Если тот или иной объект, по которому возникли вычитаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового актива по нему полностью списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 09.

Пример

На балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. Амортизация по нему отражается в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка, в налоговом учете - линейным методом. На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете в сумме 400 000 руб., в налоговом учете в сумме 200 000 руб.

В результате вычитаемая временная разница по данному основному средству составила:

400 000 - 200 000 = 200 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива по нему составит:

200 000 руб. х 20% = 40 000 руб.

Она была начислена записью:

Дебет 09 Кредит 68

- 40 000 руб. - начислена сумма отложенного налогового актива.

Предположим, что в следующем отчетном периоде основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового актива в отношении этого имущества подлежит списанию. Операции по списанию ОС и налогового актива отражают записями:

Дебет 02 Кредит 01

- 400 000 руб. - списана амортизация по основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 800 000 руб. (1 200 000 - 400 000) - списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 99 Кредит 09

- 40 000 руб. - списана сумма отложенного налогового актива по проданному ОС.

Запасы (строка 1210)

В разделе II "Оборотные активы" по группе статей "Запасы" (строка 1210 унифицированной формы) в новом бланке бухгалтерского баланса приводятся те же виды оборотных активов, что и в старой форме по строке 210 "Запасы".

В новой форме указанная группа не детализирована по конкретным видам статей, как было прежде. Однако если стоимость того или иного вида запасов является существенной (то есть, например, превышает 5 процентов от их общей суммы), мы рекомендуем такую детализацию привести. Это как минимум поможет дать более полную и достоверную информацию о финансовом положении компании для пользователей отчетности*(106). Кроме того, это будет соответствовать и требованиям пункта 11 ПБУ 4/99. В нем сказано, что "показатели об отдельных активах, обязательствах, ...должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации". Их указывают общей суммой лишь в одном случае: если каждый из тех или иных "показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения" фирмы. При расшифровке показателя строки "Запасы" за основу можно взять ту же детализацию, что и в прежней форме:

- сырье и материалы;

- незавершенное производство;

- товары для перепродажи;

- готовая продукция;

- товары отгруженные;

- прочие запасы.

Детализацию запасов по их составу (сырье и материалы, "незавершенка", товары для перепродажи и т.д.) приводят в строках 12101-12105 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы). При описании порядка заполнения статьи "Запасы" новой формы бухгалтерского баланса мы будем исходить из того, что компания предусмотрела в ней подобную детализацию.

Что касается расходов будущих периодов, которые ранее отражались в составе указанной группы, то в их учете произошли существенные изменения. Дело в том, что из Положения о бухгалтерском учете и отчетности*(107) исключено упоминание о подобных расходах. Согласно новой редакции пункта 65 затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списывают в том порядке, который установлен для списания стоимости активов такого вида. То есть теперь, например, стоимость лицензий, неисключительных прав на программы и другие расходы, не нужно равномерно распределять, а можно единовременно списывать в состав общехозяйственных, производственных расходов или расходов на продажу, а также учитывать в стоимости имущества.

Также компания вправе продолжить вести учет расходов будущих периодов и дальше. В таком случае в учетной политике ей нужно закрепить определения понятий "расходы будущих периодов", а также порядок их учета. В связи с тем, что из Плана счетов бухгалтерского учета*(108) не исключен счет 97, организация может использовать его для учета расходов будущих периодов. Также она вправе открыть субсчета "Расходы будущих периодов" и к счетам по учету текущих затрат (20, 25, 26, 44) и на них отражать расходы, которые относятся к последующим отчетным периодам. Кроме того, в учетной политике фирма может установить критерии, при выполнении которых расходы, относящиеся к будущим периодам, бухгалтер списывает равномерно. Таким критерием может быть, например, размер расходов - стоимость неисключительных прав на программу, лицензии, подписки на литературу и т.д. Если же затраты не соответствуют этим критериям, то их включают в себестоимость единовременно.