Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)

Постоянное налоговое обязательство возникает в тех ситуациях, когда те или иные затраты уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные расходы, затраты по добровольному страхованию сотрудников, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.), превышающие установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т.д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В частности, к ним относят стоимость имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50 процентов.

В результате различного порядка учета одних и тех же операций у компании возникают постоянные разницы. Сумму постоянного налогового обязательства или актива определяют умножением постоянной разницы на ставку по налогу на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражают в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Постоянные налоговые активы учитывают обратной проводкой (по дебету счета 68 и кредиту счета 99).

В отчете отражают разницу между постоянными налоговыми обязательствами и активами, которая сформировалась по итогам отчетного периода. Ее вписывают в строку 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" новой унифицированной формы отчета. При этом постоянные налоговые активы, уменьшающие налог на прибыль, указывают в отчете в круглых скобках.

Пример

В отчетном периоде компания выплатила работникам материальную помощь в общей сумме 120 000 руб. Предположим, что указанные суммы не облагаются взносами по обязательному социальному страхованию. Кроме того, организация оплатила затраты на рекламу и представительские расходы в общей сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Из них:

- расходы, уменьшающие облагаемую прибыль, - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);

- расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В отчетном периоде были безвозмездно получены денежные средства от учредителя компании, владеющего 70% ее уставного капитала, в сумме 60 000 руб. Эти средства налогом на прибыль не облагают.

Указанные операции отражены записями:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 120 000 руб. - начислена материальная помощь работникам фирмы;

Дебет 99 Кредит 68

- 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм материальной помощи;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на рекламу и представительским расходам;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены сумма затрат на рекламу и сумма представительских расходов;

Дебет 68 Кредит 19

- 16 200 руб. - принят к вычету НДС по затратам на рекламу и по представительским расходам, в пределах норм;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 800 руб. - списан НДС по сверхнормативным затратам на рекламу и представительским расходам без уменьшения налогооблагаемой прибыли;

Дебет 90-2 Кредит 26 (44)

- 150 000 руб. - списаны затраты на рекламу и представительские расходы на счет по учету доходов от продаж;

Дебет 99 Кредит 68

- 14 160 руб. (70 800 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сверхнормативных затрат на рекламу и представительских расходов (с учетом "входного" НДС по ним);

Дебет 51 Кредит 91-1

- 60 000 руб. - поступили безвозмездные денежные средства от учредителя, не облагаемые налогом на прибыль;

Дебет 68 Кредит 99

- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) - начислен постоянный налоговый актив в отношении денежных средств, полученных от учредителя.

В результате проведенных операций сумма постоянных налоговых обязательств равна 38 160 руб. (24 000 + 14 160), а постоянных налоговых активов - 12 000 руб. В строку 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" новой унифицированной формы отчета вписывают постоянные налоговые обязательства в размере:

38 160 - 12 000 = 26 160 руб.