Признание и методы отражения расходов

Условия, при которых расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете, перечислены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Так, их отражают, если:

- компания несет расходы в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании (то есть фирма передала или передаст какой-либо актив).

Затраты отражают независимо от намерения компании получить выручку или прочие доходы*(298). При этом если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, то в учете отражают не расходы, а дебиторскую задолженность перед контрагентом.

Не учитывают в составе расходов средства, израсходованные:

- на приобретение или создание внеоборотных активов (например основных средств или нематериальных активов. Подобные затраты включают в расходы по мере начисления амортизации по данному имуществу);

- на внесение вкладов в уставные капиталы других организаций, а также приобретение акций и других ценных бумаг не с целью их дальнейшей продажи;

- на оплату в пользу комитента, принципала и т.п. обязательств по посредническим договорам;

- на перечисление контрагентам авансов или задатков;

- на погашение заемных средств, полученных компанией.

Расходы отражают в бухгалтерском учете по методу начисления. Это означает, что их признают после того, как они были фактически понесены. Оплачены данные расходы или нет, неважно. Из данного правила есть исключение. Так, малым предприятиям разрешено отражать затраты кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Это право установлено пунктом 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства*(299). Аналогичная норма закреплена в пункте 18 Положения по бухучету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Общий порядок учета расходов

При методе начисления сумма расходов равна размеру оплаты, причитающейся контрагентам, или сумме кредиторской задолженности перед ними. Она должна соответствовать договорной цене приобретаемых товаров, работ или услуг*(300). Если оплата покрывает лишь часть расходов, то их определяют как сумму оплаты и непогашенной кредиторской задолженности.

Пример

Компания оплачивает работы производственного характера. Согласно договору, заключенному с подрядчиком, их стоимость - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). В оплату работ компания перечислила 220 000 руб. Все операции были проведены в одном отчетном периоде.

Данные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - учтена сумма "входного" НДС по расходам;

Дебет 20 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражена сумма расходов;

Дебет 68 Кредит 19

- 72 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 220 000 руб. - перечислены деньги подрядчику.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 400 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета. В противном случае учитывают по строке 1210 "Запасы", подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса.

Если стоимость приобретаемых ценностей, работ или услуг не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму расходов определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет расходы в отношении аналогичных товаров, работ или услуг в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества приобретаемого имущества, условий поставки, сроков выполнения работ или оказания услуг и т.д.)*(301).

Пример

Компания приобретает услуги производственного характера у стороннего лица. Их стоимость в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные услуги при таких же условиях фирма оплачивает в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

При приемке услуг в учете компании делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам;

Дебет 20 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость услуг;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

Сумма расходов, которые понесла компания (без НДС), равна 100 000 руб. Если такие затраты будут списаны в отчетном периоде на субсчет по учету себестоимости продаж, их отражают по строке 2120 "Себестоимость продаж" новой унифицированной формы отчета. Как и в предыдущем примере, если на конец отчетного периода стоимость таких услуг не была списана, их отражают по строке 1210 "Запасы" подраздел "Незавершенное производство" новой формы бухгалтерского баланса.