Списание отложенных налоговых обязательств

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Пример

На начало отчетного периода сумма налогооблагаемых временных разниц составляла 600 000 руб. По ним было начислено отложенное налоговое обязательство в размере:

600 000 руб. х 20% = 120 000 руб.

Эта операция была отражена записью:

Дебет 68 Кредит 77

- 120 000 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство.

На конец отчетного периода часть налогооблагаемых временных разниц была списана. На эту дату их общая сумма составила 240 000 руб. Следовательно, по данным разницам должно быть начислено отложенное налоговое обязательство в размере:

240 000 руб. х 20% = 48 000 руб.

На конец отчетного периода часть ранее начисленного отложенного налогового обязательства должна быть списана. Эта сумма составит:

120 000 - 48 000 = 72 000 руб.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 77 Кредит 68

- 72 000 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства.

Если тот или иной объект, по которому возникли налогооблагаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового обязательства по нему полностью списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 77 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример

На балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. Амортизация по нему отражается в бухгалтерском и налоговом учете разными способами. На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете - в сумме 400 000 руб., в налоговом учете - в сумме 800 000 руб. В результате налогооблагаемая временная разница по данному основному средству составила:

800 000 - 400 000 = 400 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства по ОС составит:

400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.

Она была начислена записью:

Дебет 68 Кредит 77

- 80 000 руб. - начислена сумма отложенного налогового обязательства.

Предположим, что это основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового обязательства по нему подлежит списанию. Данную операцию отражают проводкой:

Дебет 77 Кредит 99

- 80 000 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства по проданному ОС.

Отложенные налоговые обязательства подлежат списанию и при снижении ставки налога на прибыль*(229). Если ставка увеличивается, их доначисляют. Эту операцию отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 77. В случае уменьшения делают обратную проводку.

Резервы под условные обязательства (строка 1430)

В раздел IV "Долгосрочные обязательства" введена новая группа "Резервы под условные обязательства". По данной группе (статьям группы) указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет не о резервах под обесценение материально-производственных запасов, финансовых вложений или резервов по сомнительным долгам и т.п., то есть резервах, обеспечивающих объективную оценку стоимости активов (прежде всего в случае их обесценения) и являющихся регулирующими к соответствующим видам активов.

В данном случае речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, то есть при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). Разумеется, речь в данном случае идет о величине резерва, а не о конкретной сумме расхода средств этого резерва.

В качестве примера подобных видов резервов можно указать, в частности, резервы под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой.

При переносе заключительных остатков указанных резервов из бухгалтерской отчетности за 2010 год во вступительное сальдо (остатки) отчета за I квартал 2011 года организации необходимо было иметь в виду, что в отчете за 2010 год указанные резервы полностью учитывались в балансе в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". Поэтому при формировании отчета за I квартал 2011 года в баланс по группе статей "Резервы под условные обязательства" (строка 1430) нужно было включить суммы только тех резервов, срок погашения (исполнения) обязательств по которым распространяется на период, превышающий один год. Следовательно, указанная величина не могла быть больше суммы, приведенной в бухгалтерском балансе 2010 года (на конец отчетного периода) по строке 650 "Резервы предстоящих расходов". Аналогичный порядок необходимо применять и при заполнении графы "На 31 декабря 2010 г." отчетности за первое полугодие или 9 месяцев 2011 года.

Детализацию этих резервов по их составу приводят в строках 14301 и 14302 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).