Формирование дебиторской задолженности

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг. При этом в ряде ситуаций она формируется в особом порядке. Так, сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если компания предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки, бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.д. Кроме того, специальный порядок установлен и для задолженностей по товарообменным сделкам.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)*(151). Согласно пункту 6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы).

Пример

Компания реализует партию товаров. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). Себестоимость товаров - 380 000 руб. На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При этом срок ее оплаты, установленный договором, не превышает 12 мес.

При отгрузке товаров покупателю делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 684 000 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 104 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 200 000 руб. (684 400 - 380 000 - 104 400) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Таким образом, на конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 684 400 руб.

Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму дебиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания определяет выручку в отношении аналогичных товаров в аналогичных обстоятельствах (то есть с учетом количества проданных товаров, условий их поставки и т.д.)*(152).

Пример

Компания реализует партию товаров. Продажная стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные товары при таких же условиях фирма продает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.). Себестоимость товаров - 340 000 руб. Срок расчетов за поставленные товары не превышает 12 мес.

При отгрузке товаров покупателю делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 566 400 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 340 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 86 400 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 140 000 руб. (566 400 - 340 000 - 86 400) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

На конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 566 400 руб.