Объединение двух объектов ос в один

При учете объектов недвижимости бухгалтер может столкнуться с такой ситуацией, что 2 разных инвентарных объекта объединяются в один. Например, фирма владела 2 зданиями, которые располагались на одном земельном участке и общем фундаменте. На каждое из них было оформлено отдельное свидетельство о регистрации права собственности. Впоследствии они были аннулированы и компанией получено единое свидетельство на обе постройки. Можно ли объединить оба здания и учитывать их как единый объект?

Если провести эту операцию, то первоначальная стоимость одного из зданий увеличится на стоимость другого. Однако ПБУ 6/01 предусматривает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств только в строго ограниченных случаях. Например, при их достройке, реконструкции, модернизации или переоценке. В данном случае ничего этого не происходит. Поэтому после объединения зданий каждое из них должно учитываться, как и прежде, отдельно.

В то же время если к существующему зданию сооружается пристройка, имеющая с ним общую стену (стены) и фундамент, то она учитывается в составе стоимости здания (то есть как единый инвентарный объект с ним). Дело в том, что по Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(61) здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, считаются отдельными объектами только при условии, если каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое. В данном случае здание и пристройка функционально и конструктивно взаимосвязаны.

Основные средства, подлежащие госрегистрации

Право собственности на некоторые основные средства подлежит обязательной государственной регистрации. В первую очередь это касается объектов недвижимости. По правилам бухгалтерского учета объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, включают в состав основных средств. При этом их следует отражать на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства"*(62).

Помимо недвижимости госрегистрации подлежат, например, транспортные средства. Факт их регистрации также не влияет на бухгалтерский учет подобного имущества. Дело в том, что по статье 15 Закона "О безопасности дорожного движения"*(63) допуск транспорта, предназначенного для участия в дорожном движении, возможен только после его регистрации и выдачи соответствующих документов. Следовательно, факт регистрации машины в ГИБДД нужен лишь для ее допуска к дорожному движению и не имеет значения для отражения в составе основных средств. Тем более что автомобиль может эксплуатироваться определенный промежуток времени и до его регистрации (например в течение срока действия регистрационного знака "Транзит"). Поэтому, если право собственности на машину перешло к фирме и автомобиль готов к использованию, то он подлежит отражению в качестве ОС вне зависимости от его регистрации в ГИБДД.

Недвижимость и земля под ней

Бывает, что, покупая недвижимость, фирма приобретает и право собственности на земельный участок, на котором она находится. В каком порядке учитывается это имущество: как единый объект или как 2 разных объекта основных средств?

Отметим, что здание не является частью земельного участка. Кроме того, организация получает 2 разных свидетельства о государственной регистрации каждого из этих объектов. Поэтому компания вправе учесть землю и недвижимость, которая на ней находится, как отдельные объекты основных средств. Тем более что по правилам бухгалтерского учета амортизацию по земельному участку (в отличие от здания) не начисляют.