...При покупке

При получении ценных бумаг за плату их стоимость, как мы сказали выше, складывается исходя из всех затрат на покупку. Дополнительные расходы, связанные с приобретением активов, включают в их первоначальную стоимость (если они существенны) или в состав прочих расходов (если нет).

Пример

Компания приобретает 800 шт. акций другого предприятия. Их стоимость составляет 2300 руб./шт. При покупке акций фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для заключения договора на покупку акций сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Затраты на нее составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике фирмы существенными являются затраты на оплату консультационных услуг. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 58 Кредит 60

- 1 840 000 руб. (800 шт. х 2300 руб./шт.) - учтены затраты на приобретение акций;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;

Дебет 58 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

Дебет 19 Кредит 71

- 680 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой акций;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой акций;

Дебет 58 Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 900 руб. - НДС по командировочным затратам, связанным с приобретением акций, учтен в составе прочих расходов.

В результате проведенных операций первоначальная стоимость акций составила:

1 840 000 + 100 000 + 18 000 = 1 958 000 руб.

Договорная стоимость ценных бумаг может быть выражена в иностранной валюте (например долларах США или евро). В такой ситуации ее пересчитывают в рубли на день отражения затрат по их покупке. Курсовые разницы, возникающие после оплаты бумаг, отражают в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные) компании. На первоначальную стоимость финвложений они не влияют. Если ценные бумаги оплачены авансом, то их рублевую стоимость определяют на день перечисления средств в качестве предоплаты.

Пример

Компания приобретает 10 000 шт. акций. Их договорная стоимость составляет 500 000 долл. США. По договору с продавцом компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег.

Ситуация 1

Акции оплачены после их оприходования. При этом курс доллара США составил:

- на день оприходования ценных бумаг - 29 руб./USD;

- на день перечисления средств в оплату ценных бумаг - 30 руб./USD.

Операции по покупке финансовых вложений отражают записями:

Дебет 58 Кредит 60

- 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб./USD) - отражены затраты на приобретение акций;

Дебет 60 Кредит 51

- 15 000 000 руб. (500 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 500 000 руб. (500 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Ситуация 2

Акции оплачены после их оприходования. При этом курс доллара США составил:

- на день оприходования ценных бумаг - 30 руб./USD;

- на день перечисления средств в оплату ценных бумаг - 29 руб./USD.

Операции по покупке финансовых вложений отражают записями:

Дебет 58 Кредит 60

- 15 000 000 руб. (500 000 USD х 30 руб./USD) - отражены затраты на приобретение акций;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;

Дебет 60 Кредит 91-1

- 500 000 руб. (500 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Ситуация 3

Акции полностью оплачены авансом. Курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD. Операции по покупке финвложений отражают записями:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 15 000 000 руб. (500 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;

Дебет 58 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 15 000 000 руб. - отражены затраты по покупке акций;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 15 000 000 руб. - зачтен аванс.

Если курс доллара США составит, например, 29 руб./USD, то бухгалтер сделает записи:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 14 500 000 руб. (500 000 USD х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату акций;

Дебет 58 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 14 500 000 руб. - отражены затраты по покупке акций;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 14 500 000 руб. - зачтен аванс.

Ситуация 4

Акции оплачены авансом в размере 50% их стоимости (250 000 долл. США). Предположим, курс доллара США составил:

- на день перечисления аванса - 29 руб./USD;

- на день оприходования акций - 30 руб./USD;

- на день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.

Операции по покупке акций отражают записями.

В день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 7 250 000 руб. (500 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислен аванс в оплату акций.

В день оприходования акций:

Дебет 58 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 14 750 000 руб. (500 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 7 250 000 руб.) - оприходованы акции;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 7 250 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

В день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 7 750 000 руб. (500 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 250 000 руб. (500 000 USD х 50% х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Стоимость ценных бумаг, которая выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Пересчет делают на дату совершения операции в иностранной валюте или на отчетную дату. Это определено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(94). Исключение из данного порядка предусмотрено для акций. После оприходования их валютная стоимость пересчету не подлежит.