...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах

Если стоимость ценностей, работ или услуг выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро), расходы отражают по тому курсу валюты, который действует на день их признания в учете (например на момент приемки результатов работ, услуг). Это предусмотрено пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(308).

Курсы иностранных валют, действующие на день выполнения работ или оказания услуг и на дату их оплаты, различаются. В результате в учете фирмы возникают курсовые разницы. Их отражают исходя из наиболее ранней даты:

- на день погашения задолженности перед поставщиком;

- на день составления бухгалтерской отчетности.

На возникшие курсовые разницы увеличивают (отрицательные) или уменьшают (положительные) кредиторскую задолженность перед поставщиком. На сумму расходов, отражаемых по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета, они влияния не оказывают.

Фирма должна отразить курсовые разницы в составе прочих доходов или расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы"). Положительные курсовые разницы компания должна учесть в строке 2340 "Прочие доходы", а отрицательные - в строке 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы Отчета о прибылях и убытках.

Пример

Компания приобретает результаты работ производственного характера у подрядчика. Согласно договору их стоимость выражена в долларах США и составляет 236 000 USD (в том числе НДС - 36 000 USD). Работы выполнены и оплачены в одном отчетном периоде.

Ситуация 1

Курс доллара США составил:

- на день выполнения работ - 29 руб./USD;

- на день оплаты работ - 30 руб./USD.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 044 000 руб. (36 000 USD х 29 руб./USD) - отражен "входной" НДС по работам;

Дебет 20 Кредит 60

- 5 800 000 руб. (200 000 USD х 29 руб./USD) - отражены затраты на выполнение работ;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 044 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 7 080 000 руб. (236 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату работ подрядчику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 236 000 руб. (236 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Ситуация 2

Курс доллара США составил:

- на день выполнения работ - 30 руб./USD;

- на день оплаты работ - 29 руб./USD.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 1 080 000 руб. (36 000 USD х 30 руб./USD) - отражен "входной" НДС по работам;

Дебет 10 Кредит 60

- 6 000 000 руб. (200 000 USD х 30 руб./USD) - отражены затраты на выполнение работ;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 080 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 6 844 000 руб. (236 000 USD х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату работ подрядчику;

Дебет 60 Кредит 91-2

- 236 000 руб. (236 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Если затраты, стоимость которых выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте, оплачены авансом, их рублевую цену определяют на день перечисления денежных средств. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс. Стоимость неоплаченной части рассчитывают по курсу валюты, действующей на день признания расходов в бухгалтерском учете.