Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)

По строке 1220 унифицированной формы отчетности отражают сумму "входного" налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), которая не была списана по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Детализацию "входного" НДС (по основным средствам, нематериальным активами т.д.) приводят в строке 12201 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).

Подобные суммы учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В данную строку вписывают дебетовое сальдо этого счета.

"Входной" НДС по приобретенным ценностям, работам или услугам в большинстве случаев можно принимать к вычету независимо от факта их оплаты (из этого правила есть несколько исключений). Главное, чтобы выполнялись 3 условия, установленные Налоговым кодексом:

- приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

- на поступившее имущество (выполненные работы, оказанные услуги) есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

- ценности (работы, услуги) необходимы в деятельности, облагаемой НДС.

В некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества. Например, если оно предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты.

Исходя из этого дебетового сальдо по счету 19 у компании может и не быть ("входной" налог принят к вычету, списан в расходы, включен в стоимость тех или иных ценностей). Однако в ряде случаев у компании могут числиться те или иные суммы несписанного "входного" НДС. Речь идет об операциях, когда налог списывают в особом порядке. Например, по экспортным сделкам (его принимают к вычету только после подтверждения факта экспорта) или при выполнении компанией обязанностей налогового агента (его принимают к вычету после перечисления в бюджет).

Формирование "входного" ндс

Стоимость любого имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.) отражается в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость. Его сумма на основании первичных документов и счетов-фактур выделяется на счет 19. Если поставщик товаров не является плательщиком этого налога, тогда об этой сумме речь не идет в принципе. Она не включена в продажную цену приобретенных ценностей. При предъявлении поставщиком НДС покупатель сумму налога по разным видам имущества учитывает на разных субсчетах счета 19:

- 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

- 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

- 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

В аналогичном порядке отражают сумму "входного" НДС при приобретении результатов выполненных работ или оказанных услуг. При этом для учета этих сумм вы можете ввести дополнительные субсчета к счету 19, не предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета:

- 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам";

- 19-5 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам".

Пример

Компания приобрела:

- основные средства стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);

- нематериальные активы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

- материалы для нужд основного производства стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- товары, предназначенные для перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

Кроме того, для компании были выполнены работы по текущему ремонту административного здания. Их стоимость равна 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Фирме были оказаны услуги связи. Стоимость этих услуг составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

При оприходовании полученных ценностей и отражении выполненных работ (оказанных услуг) в учете делают записи:

Дебет 19-1 Кредит 60

- 108 000 руб. - учтен "входной" НДС по основным средствам;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - отражены расходы на приобретение основных средств;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 600 000 руб. - оприходованы основные средства;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по нематериальным активам;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - учтены затраты на приобретение нематериальных активов;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 1 000 000 руб. - оприходованы нематериальные активы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 72 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходованы товары;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по ремонтным работам;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражена стоимость ремонтных работ;

Дебет 19-5 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен "входной" НДС по услугам связи;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость услуг связи.

Таким образом, в учете компании сформировалось дебетовое сальдо по счету 19 в сумме:

108 000 + 180 000 + 90 000 + 72 000 + 36 000 + 54 000 = 540 000 руб.

Если на конец отчетного периода эта сумма не будет списана, то ее отражают в строке "НДС по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса.