Финансовые вложения (строка 1150)

В разделе I "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса по группе "Финансовые вложения" (строка 1150 унифицированной формы) приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений.

В строке "Финансовые вложения" раздела I промежуточной отчетности отражают стоимость всех долгосрочных финансовых вложений компании, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Их учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". В данную строку вписывают дебетовое сальдо счета 58 (в части долгосрочных финвложений). Краткосрочные вложения по этой строке бухгалтерского баланса не отражают. Для подобного имущества предусмотрена строка "Финансовые вложения" (строка 1240) раздела II баланса.

Детализацию долгосрочных финансовых вложений по их составу (акции, векселя, облигации и т.д.) приводят в строках 11501-11504 расшифровки к балансу (при использовании унифицированной формы).

Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(91). По этому документу к финвложениям, в частности, относят:

- ценные бумаги (государственные, муниципальные, других компаний) и долговые ценные бумаги (облигации, векселя). Исключение предусмотрено для собственных ценных и долговых акций, выкупленных у акционеров, товарных векселей, выданных в обеспечение оплаты поставщикам, выпущенных облигаций;

- вклады в уставные капиталы других компаний;

- суммы займов, предоставленных другим фирмам под процент;

- депозитные вклады в банках, по которым начисляется доход;

- дебиторская задолженность, приобретенная в рамках договора уступки права требования (цессии);

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности).

ПБУ 19/02 предусматривает, что в качестве финвложений не отражают активы, которые имеют материально-вещественную форму. Например основные средства и материально-производственные запасы (материалы, готовую продукцию, товары). Это положение применяют и в отношении нематериальных активов компании. Финансовые вложения должны отвечать всем требованиям, перечисленным в пункте 2 ПБУ 19/02. Их 3.

Первое. У компании должны быть документы, которые подтверждают ее право на финансовое вложение. Например, по предоставленным займам - договор; по векселям, выписанным сторонними организациями, - вексель, по акциям или облигациям - сами акции, облигации или сертификат на них (если они получены в документарной форме), выписка из реестра или счета депо (если они получены в бездокументарной форме); по депозитам в банках - договор; по вкладам в уставные капиталы - устав компании, которая этот вклад получила, и т.д.

Второе. Переход к компании всех финансовых рисков, связанных с этими вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).

И третье - способность приносить доход в будущем. Например, в виде процентов, дивидендов, разницы между покупной и продажной ценами. Если те или иные активы приносить доход не способны, в составе финансовых вложений их не отражают.

Пример

Компания предоставила другой фирме долгосрочный заем в сумме 200 000 руб.

Ситуация 1

Заем предусматривает уплату получателем процентов по нему. В таком случае сумму займа отражают на счете 58 "Финансовые вложения" в составе финвложений компании. Эту операцию отражают записью:

Дебет 58 Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в качестве займа.

Сумму указывают в балансе по строке "Финансовые вложения".

Ситуация 2

Заем предоставляется беспроцентный. В данном случае сумму займа в составе финансовых вложений не учитывают. Ее отражают по счетам учета расчетов проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислены деньги в качестве беспроцентного займа.

Сумму займа в строке "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса не указывают. Ее отражают в составе дебиторской задолженности по строке "Дебиторская задолженность" баланса.

Как мы сказали выше, строка "Финансовые вложения" раздела I баланса предназначена именно для долгосрочных финложений. Краткосрочные учитывают во II разделе формы. Согласно Положению по бухучету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)*(92) краткосрочными считают те активы и обязательства, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев. В противном случае их считают долгосрочными.

При этом компания вправе переводить те или иные финансовые вложения из долгосрочных активов в краткосрочные (например, если на момент формирования баланса оставшийся срок их обращения (погашения) составляет менее 12 мес.), и наоборот.

Пример

В январе 2010 г. компания выдала другой фирме собственный финансовый вексель со сроком погашения - январь 2012 г. В балансе за 2010 г. он должен быть отражен в составе долгосрочных финансовых вложений. В балансе за 2011 г. он может быть учтен в качестве краткосрочных финвложений, так как срок, оставшийся до его погашения, не превышает 12 мес.