Товарные знаки

Как мы уже говорили, товарные знаки как средства коммерческой индивидуализации могут учитываться в качестве нематериальных активов.

Исключительные имущественные права на них должны в обязательном порядке подтверждаться свидетельством*(34). Оно устанавливает исключительные права компании на товарный знак, так как придание соответствующему обозначению статус товарного знака (знака обслуживания) является результатом успешного прохождения необходимой внутригосударственной или международной процедуры. Срок действия российского свидетельства - 10 лет. Правовая охрана товарного знака может продлеваться неограниченное число раз, но может быть прекращено в случае неиспользования по требованию заинтересованных лиц. Свидетельство с указанием правообладателя товарного знака (или правообладателей, если товарный знак коллективный) в соответствующем классе экономической деятельности (МКТУ) выдается, если знак зарегистрирован в специальном государственном реестре.

Исключительное право на товарный знак, приобретённое у третьих лиц в наиболее полном объёме, подтверждается договором на отчуждение исключительного права на соответствующий товарный знак. Такой договор подлежит регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности и вступает в силу лишь с момента такой регистрации. Только после этого подобные объекты можно учесть в качестве НМА.

Пунктом 3 ПБУ 14/2007, в частности, предусмотрено, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если он способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Следовательно, при выполнении остальных условий, предусмотренных этим пунктом, товарный знак отражают как НМА, если он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации. Факт начала использования знака предусмотренными гражданским законодательством способами значения не имеет.

Товарные знаки (знаки обслуживания), которые компания не планирует использовать в производстве или дистрибуции, при выполнении работ или оказании услуг, предоставлять в пользование по лицензионным договорам, а также использовать для управленческих нужд, в качестве НМА к бухгалтерскому учету не принимают. Затраты на их создание учитывают как прочие расходы. Вместе с тем, следует отметить, что такая возможность крайне маловероятна, прежде всего из-за отсутствия в данном случае экономической цели и риска утраты правовой охраны товарного знака по причине неиспользования, кроме, видимо, случая приобретения товарного знака конкурента для урегулирования потенциально возможных споров при использовании (планируемой регистрации) в различных классах наименований сходного или тождественного товарного знака, международной торговле.

Формирование первоначальной стоимости нма...

Нематериальные активы отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. Это сумма всех расходов на его приобретение, создание и обеспечение условий для использования. Согласно пунктам 8 и 9 ПБУ 14/2007 к таким расходам, в частности, относят:

- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на нематериальный актив;

- таможенные пошлины и таможенные сборы, необходимость уплаты которых возникла при создании НМА;

- суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке НМА (например НДС при приобретении нематериального актива для деятельности, не облагаемой этим налогом);

- государственные пошлины (включая патентные) и другие необходимые платежи, уплачиваемые в связи с приобретением (регистрацией) НМА;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретен НМА;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ (услуг) сторонним организациям по договорам подряда, авторского заказа. Следует отметить, что собственно договор авторского заказа (договор подряда) связан с выполнением действий с созданием нематериального объекта (не затрагивает условие о предоставлении права использования или отчуждении исключительного права), материальным носителем или фиксацией информации на материальном носителе, приготовлениями (в том числе техническому сопровождению) к созданию авторами результатов интеллектуальной деятельности, а последующее пользование и распоряжение исключительным имущественным правом происходит в рамках условий лицензионного договора или договора на отчуждение исключительного права соответственно. В то же самое время договоры НИОКР, исходя из своего содержания, предполагают, что условия об имущественном праве на результат интеллектуальной деятельности являются оговоренным, в том числе с помощью диспозитивных норм Гражданского кодекса России;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в создании НМА, а также взносы на обязательное социальное страхование и взносы по "травме", начисленные с их доходов;

- амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, первоначальная стоимость которого формируется;

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением или созданием НМА (например затраты на оплату услуг по сокращению сроков государственной регистрации прав на нематериальный актив).

Внимание! По правилам налогового учета в фактическую стоимость НМА не включают налоги, учитываемые в составе расходов*(35). В то же время сумма обязательных страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, начисленных с заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, формирует его первоначальную стоимость*(36).

Некоторые расходы стоимость нематериального актива не увеличивают. Они перечислены в пункте 10 ПБУ 14/2007. К таким затратам, например, относят общехозяйственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.

Затраты на приобретение НМА первоначально собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов").

Нематериальный актив может быть приобретен компанией несколькими способами. Например, куплен за плату у сторонней организации, создан силами самой компании, получен в качестве вклада в уставный капитал, приобретен безвозмездно, получен в рамках товарообменной сделки. В каждом из этих случаев есть особенности формирования его первоначальной стоимости.