Погашение и списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит, если должник рассчитался с компанией. В противном случае при определенных условиях компания вправе ее списать. Это делают, если должник признан неплатежеспособным (например обанкротился, находится в стадии ликвидации и т.п.) или по дебиторской задолженности истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения).

Списание просроченной или не реальной для взыскания дебиторской задолженности является обязанностью, а не правом компании. Если она останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности.

Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На нем она числится 5 лет. Это необходимо компании, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Списание задолженности проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть письменно обоснована.

Задолженность списывают за счет резерва по сомнительным долгам. Если его суммы недостаточно, часть долга, не покрытую резервом, включают в состав прочих расходов.

Пример

В учете компании числится задолженность покупателя в сумме 890 000 руб. (в том числе НДС). В отчетном периоде должник был признан банкротом. По приказу руководителя фирмы задолженность списывается.

Ситуация 1

На момент списания задолженности сумма резерва по сомнительным долгам составляла 1 200 000 руб. В этой ситуации долг списывают записями:

Дебет 63 Кредит 62

- 890 000 руб. - списана задолженность неплатежеспособного покупателя за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 007

- 890 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Ситуация 2

На момент списания задолженности сумма резерва по сомнительным долгам составляла 650 000 руб. В этой ситуации долг списывают записями:

Дебет 63 Кредит 62

- 650 000 руб. - списана задолженность неплатежеспособного покупателя за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 240 000 руб. (890 000 - 650 000) - списана задолженность, не покрытая резервом;

Дебет 007

- 890 000 руб. - сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете.

Финансовые вложения (строка 1240)

В разделе II "Оборотные активы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса по группе "Финансовые вложения" (строка 1240) приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией краткосрочных финансовых вложений. Следовательно, вступительное сальдо бухгалтерского баланса за I квартал 2011 года по группе (статье) "Финансовые вложения" должно было соответствовать заключительному сальдо по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса за 2010 год. Эта же цифра должна быть отражена и в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." в отчетности, например, за первое полугодие 2011 года.

В этой строке баланса указывают сумму краткосрочных финансовых вложений компании (акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т.д.), сформировавшуюся по состоянию на конец отчетного периода. К таковым относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными*(168).

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением - в зависимости от срока обращения (погашения) - на краткосрочные и долгосрочные. Это установлено пунктом 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)*(169). Кроме того, подобное деление финансовых вложений предусмотрено в формах бухгалтерской отчетности*(170), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета*(171).

Краткосрочные вложения, как и долгосрочные, учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". В строку "Финансовые вложения" раздела II бухгалтерского баланса вписывают дебетовое сальдо счета 58 (в части краткосрочных финвложений). Долгосрочные вложения по данной строке не отражают. Для подобного имущества предусмотрена строка 1150 "Финансовые вложения" раздела I унифицированной формы баланса.

При этом в зависимости от даты наступления срока погашения вложений компания вправе переводить долгосрочные вложения в состав краткосрочных. Без такого перевода бухгалтерская отчетность компании не будет отвечать требованию достоверности. Порядок такого перевода компания может закрепить в качестве элемента бухгалтерской учетной политики.

Краткосрочные финвложения отражают в балансе за вычетом суммы резерва под их обесценение (если таковой создавался в соответствии с учетной политикой компании). Сумму резерва учитывают по кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода указывают разницу между дебетовым сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" и кредитовым сальдо по счету 59.

Порядок учета данного вида имущества (его состав, формирование первоначальной стоимости, списание вложений при их продаже или прочем выбытии и т.д.) ничем не отличается от отражения долгосрочных вложений. Более подробно об этом читайте в главе "Финансовые вложения" (строка 1150). Там же приведен и порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений компании.