Особенности учета транспортных расходов

Торговые фирмы вправе отражать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, одним из 2 способов:

- включать в фактическую себестоимость купленных товаров;

- отражать на счете 44 "Расходы на продажу".

Конкретный способ закрепляют в качестве элемента учетной политики компании. Если фирма выбрала второй способ, то транспортные расходы распределяют между проданными и непроданными товарами. Ту часть затрат на доставку, которая относится к реализованным товарам, списывают на счета по учету расходов от продаж (счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"). Часть затрат, которая относится к стоимости нереализованного товара, остается числиться в учете до их продажи и может отражаться по строке "Незавершенное производство" или "Прочие запасы" расшифровки к бухгалтерскому балансу. Порядок расчета этой величины установлен пунктом 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания*(135).

По этому документу компании прежде всего необходимо определить средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров. Этот показатель рассчитывают по формуле:

Транспортные расходы, которые

числятся в учете на начало месяца +

Транспортные расходы за месяц

──────────────────────────────────── х 100% = Средний процент

Стоимость товаров, реализованных издержек

за месяц + Стоимость остатка

товаров на конец месяца

Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров, равна:

Стоимость остатка х Средний процент = Сумма транспортных расходов,

товаров на конец месяца издержек которая относится к остатку

нереализованных товаров

Пример

На начало месяца в учете компании числятся товары, фактическая себестоимость которых составляет 450 000 руб. (без НДС). Сумма транспортных расходов, которая к ним относится, равна 54 000 руб. (без НДС).

В течение месяца были приобретены товары на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма расходов, связанных с доставкой этих товаров до склада фирмы, равна 265 500 руб. (в том числе НДС - 40 500 руб.). В течение месяца были реализованы товары, фактическая себестоимость которых составила 1 250 000 руб. Продажная цена реализованных товаров - 2 596 000 руб. (в том числе НДС - 396 000 руб.). Согласно учетной политике фирмы транспортные расходы отражаются в составе издержек обращения на счете 44.

При оприходовании и списании товаров были сделаны записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 40 500 руб. - учтен "входной" НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой товаров до склада компании;

Дебет 44 Кредит 60

- 225 000 руб. (265 500 - 40 500) - учтена сумма транспортных расходов в составе издержек обращения;

Дебет 68 Кредит 19

- 310 500 руб. (270 000 + 40 500) - принят к вычету "входной" НДС по товарам и транспортным расходам.

Остаток товаров на конец месяца равен:

450 000 + 1 770 000 - 270 000 - 1 250 000 = 700 000 руб.

Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров составил:

((54 000 руб. + 225 000 руб.) : (1 250 000 руб. + 700 000 руб.)) х 100% = 14,3077%.

Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров, будет равна:

700 000 руб. х 14,3077% = 100 154 руб.

Сумма транспортных расходов, которая подлежит списанию в отчетном месяце, составит:

54 000 + 225 000 - 100 154 = 178 846 руб.

При списании товаров и суммы транспортных расходов в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 596 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 250 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 178 846 руб. - списана сумма транспортных расходов, которая относится к проданным товарам;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 396 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 771 154 руб. (2 596 000 - 1 250 000 - 178 846 - 396 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Таким образом, стоимость товаров, которая должна быть отражена по строке "Товары для перепродажи" расшифровки к балансу, составит 700 000 руб. Сумму транспортных расходов в размере 100 154 руб. отражают по строке "Незавершенное производство" или "Прочие запасы" расшифровки к бухгалтерскому балансу.