Коммерческий кредит

Договором поставки товаров может быть предусмотрено предоставление покупателю отсрочки платежа - коммерческого кредита*(156). Как правило, подобная услуга является платной. То есть помимо стоимости самого товара покупатель должен перечислить и проценты за отсрочку в его оплате. По общему правилу по кредитам устанавливают годовой процент с последующим расчетом его суммы исходя из фактического времени пользования заемными средствами. При этом стороны договора вправе установить и любой другой порядок расчета процентов.

Если компания-продавец предоставила покупателю коммерческий кредит, то в сумму выручки от продаж и, следовательно, в состав дебиторской задолженности включают как стоимость товара, так и сумму процентов по кредиту*(157). Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар.

Данное правило применимо, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, которую должен заплатить покупатель. Однако в некоторых ситуациях это сделать невозможно. Например, если проценты по кредиту начисляются за каждый день отсрочки платежа, при этом заранее не известен срок, в течение которого покупатель расплатится с продавцом. А по правилам бухгалтерского учета выручку отражают только при условии, что ее сумма может быть определена*(158).

В данной ситуации бухгалтер может поступить так:

- отразить дебиторскую задолженность и сумму выручки на день отгрузки товаров без учета суммы процентов по коммерческому кредиту;

- увеличивать дебиторскую задолженность и доначислять сумму выручки по итогам каждого месяца, по окончании которого товар оплачен не был, исходя из суммы процентов, которые причитаются к получению.

После поступления выручки производится окончательный расчет и дебиторской задолженности, и суммы выручки. Проценты, начисленные по коммерческому кредиту, облагают НДС как суммы, связанные с расчетами за поставленные товары, работы или услуги. Конечно, при условии, что сами товары (работы, услуги) облагают этим налогом. В противном случае НДС с суммы процентов не платят. Налог определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагают НДС сами товары (работы, услуги). Причем налог нужно начислить лишь после того, как проценты будут фактически получены компанией-продавцом.

Пример

В июне компания реализовала товары стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). По условиям договора фирме-покупателю предоставлен коммерческий кредит. Проценты по нему начисляются за каждый день отсрочки платежа из расчета 18% годовых. Себестоимость отгруженных товаров составляет 700 000 руб.

Ситуация 1

По договору покупатель обязан оплатить товар по истечении 60 дн. с момента его получения. В этой ситуации сумма процентов по коммерческому кредиту, причитающаяся к получению, составит:

944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 60 дн. = 27 932 руб.

При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 27 932 руб. - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 127 932 руб. (944 000 + 27 932 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

944 000 + 27 932 = 971 932 руб.

После поступления средств от покупателей бухгалтер сделает записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 971 932 руб. - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 4261 руб. (27 932 руб. х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 4261 руб. - скорректирован финансовый результат.

Ситуация 2

По договору покупатель обязан оплатить товар не позднее 90 дн. с момента его получения. Конкретная дата оплаты товаров договором не установлена. Товар был оплачен 18 августа.

При отгрузке товаров бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 944 000 руб. - отражена дебиторская задолженность и начислена выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 700 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 144 000 руб. - начислен НДС с дохода от реализации товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 13 966 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 30 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июнь;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 113 966 руб. (944 000 + 13 966 - 700 000 - 144 000) - отражен финансовый результат от реализации.

Сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 966 = 957 966 руб.

В июле бухгалтер должен увеличить дебиторскую задолженность, доначислить выручку и скорректировать финансовый результат. Эти операции отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 14 431 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за июль;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 14 431 руб. - скорректирован финансовый результат.

На конец июля сумма дебиторской задолженности покупателя составит:

944 000 + 13 966 + 14 431 = 972 397 руб.

В августе, после поступления средств от покупателей, бухгалтер сделает записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 8380 руб. (944 000 руб. х 18% : 365 дн. х 18 дн.) - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов по коммерческому кредиту за август;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 5610 руб. ((13 966 руб. + 14 431 руб. + 8380 руб.) х 18/118) - доначислена сумма НДС с процентов по коммерческому кредиту;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2770 руб. (8380 - 5610) - скорректирован финансовый результат;

Дебет 51 Кредит 62

- 980 777 руб. (944 000 + 13 966 + 14 431 + 8380) - поступили выручка от продаж и проценты по коммерческому кредиту.