Аннулирование и продажа акций (долей)

Выкупленные акции (доли) могут быть аннулированы с соответствующим уменьшением уставного капитала фирмы. Эту операцию отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)". Как мы сказали выше, акции (доли) могут быть приобретены по цене как выше, так и ниже их номинальной стоимости. В этих ситуациях разницу между номинальной и покупной стоимостью акции (доли) отражают в составе прочих доходов (превышение номинальной стоимости над выкупной) или расходов (превышение выкупной стоимости над номинальной) компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Пример

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что все выкупленные акции были аннулированы с уменьшением уставного капитала компании.

Ситуация 1

В учете компании делают записи:

Дебет 80 Кредит 81

- 2 000 000 руб. (1000 шт. х 2000 руб./шт.) - уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;

Дебет 91-2 Кредит 81

- 1 500 000 руб. (3 500 000 - 2 000 000) - списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций.

Ситуация 2

В учете компании делают записи:

Дебет 80 Кредит 81

- 2 000 000 руб. (1000 шт. х 2000 руб./шт.) - уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;

Дебет 81 Кредит 91-1

- 300 000 руб. (2 000 000 - 1 700 000) - списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций.

В случае вторичного размещения выкупленных акций (долей) их стоимость также списывают. При этом есть 2 варианта бухгалтерского учета подобной операции. Первый предусматривает, что стоимость размещенных акций списывают на счет 91 "Прибыли и убытки". Второй использование счета 91 не предполагает. Конкретный порядок учета подобной операции вы можете определить в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. При этом, по нашему мнению, второй вариант является более предпочтительным. Ведь в результате размещения собственных акций (пусть даже вторичного) дохода компания не получает. По сути, происходит формирование ее уставного капитала и изменение состава акционеров (участников).

При этом стоимость, по которой акции были размещены, может превышать их выкупную цену. Тогда компания получает дополнительный доход. При первичном размещении акций подобный доход (разницу между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения) считают эмиссионным и отражают в составе добавочного капитала на счете 83 "Добавочный капитал". В аналогичном порядке можно поступать и при вторичном размещении. Ведь в данном случае фирма проводит такую же по экономическому содержанию операцию (получение эмиссионного дохода). Только теперь доходом будет являться положительная разница между выкупной стоимостью акций и ценой их размещения.

Если акции размещены по цене ниже выкупной стоимости, то возникающая разница может быть списана за счет добавочного капитала фирмы. Если его оказалось недостаточно, то ее относят на счет 84 "Чистая прибыль (непокрытый убыток)".

Пример

Компания приобрела 1000 собственных акций по цене 2000 руб./шт. Из них 500 шт. были размещены среди акционеров. Для отражения данной операции счет 91 "Прочие доходы и расходы" фирма не использует.

Выкуп акций отражен записью:

Дебет 81 Кредит 50 (51)

- 2 000 000 руб. (1000 шт. х 2000 руб./шт.) - оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров.

Ситуация 1

Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 2500 руб./шт.

Размещение акций будет отражено записями:

Дебет 75-1 Кредит 81

- 1 000 000 руб. (500 шт. х 2000 руб./шт.) - списана стоимость размещенных акций;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 250 000 руб. ((2500 руб./шт. - 2000 руб./шт.) х 500 шт.) - отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);

Дебет 51 Кредит 75-1

- 1 250 000 руб. (500 шт. х 2500 руб./шт.) - поступили денежные средства в оплату акций.

Ситуация 2

Стоимость размещения акций ниже их выкупной цены - 1700 руб./шт. При этом на момент размещения акций размер добавочного капитала составил 40 000 руб.

Размещение акций будет отражено записями:

Дебет 75-1 Кредит 81

- 1 000 000 руб. (500 шт. х 2000 руб./шт.) - списана стоимость размещенных акций;

Дебет 83 Кредит 75-1

- 40 000 руб. - списана за счет добавочного капитала часть разницы между стоимостью размещения акций над их выкупной ценой;

Дебет 84 Кредит 75-1

- 110 000 руб. ((2000 руб./шт. - 1700 руб./шт.) х 500 шт. - 40 000 руб.) - списана за счет чистой прибыли часть разницы между стоимостью размещения акций над их выкупной ценой, не покрытая добавочным капиталом;

Дебет 51 Кредит 75-1

- 850 000 руб. (500 шт. х 1700 руб./шт.) - поступили денежные средства в оплату акций.