5. Виявлення шахрайства

У всякому випадку, стосовно фінансового забезпечення, до­цільно починати з процедур, які потрібні для запобігання, чи в крайньому випадку, серйозного обмеження можливостей для здійснення шахрайства, наприклад, з тих, про які ми раніше говорили. Є деякі загальні ситуації, які можуть бути індикатором того, що в організації можливе шахрайство. До них можна віднести: неетична поведінка керівників; деякі стилі управління, такі, як в'ялий, автократичний, чи дистанційний; керівництво у кризовому режимі: висока плинність кадрів, вакантні робочі місця і в офісі, відсутність чи слабка обумовленість важливих процедур, відсутність перспективного планування; децентралізація ("надавання повноважень нижчим ланкам"), не супроводжена адекватними котрольними заходами; скорочення структури ("приведення і до нормального вигляду"), особливо якщо проходять масові звільнення; комплексні проекти і довгострокові контракти; наявність і віддалених ділянок роботи; велика кількість зовнішніх постачальників і підрядчиків; невідповідність щодо результату реалізованого проекту (чи буде він прибутковим чи по ньому доведеться судитися?); миттєве зростання бізнесу (чи вдасться в умовах такої експансії зберегти необхідний ступінь контролю і управління над новими структурними елементами?); низькі моральні цінності у робітників бухгалтерського відділу; неповні або неадекватні бухгалтерські обліково-звітні документи; об'ємні бухгалтерські документи з великою кількістю малоцінних угод; облік комісійних і персональних позик; низький рівень виявлення шахрайства; невиправдано високий рівень життя деяких співробітників.

Факти шахрайства можна виявити шляхом контролю з боку керівництва, проведення аудиторських перевірок, а також цілком випадково. Наведемо приклади того, як контроль дозволяє виявити шахрайство:

• регулярний (щотижневий чи щомісячний) докладний аналіз, що проводить старший менеджер, загальної суми виплат у вигляді заробітної плати, що дозволяє виявити робітників-примар і завищені ставки;

• регулярне співставлення бухгалтерських документів і банківських рахунків, що дозволить виявити шахрайство через так зване "переповнення каналів";

• проведення порівняння між повідомленнями про кількість проданого і складськими запасами;

• ретельні перевірки фактичних витрат у співставленій із запланованими.

Прикладами звичайних аудиторських перевірок можуть бути періодичний облік складських запасів і звіряння облікових доку­ментів зі збереження, виявлення в бухгалтерських облікових документах відомостей про несподівані угоди чи особисті угоди, проведені за грифом "матеріали", що повинно примусити уваж­но придивитися до роботи цього відділу.

Для виявлення шахрайства вдаються до аналітичного дослі­дження, використовуючи для цього систематичний аналіз і порів­няння показників, тенденцій, відношень і іншої подібної інфор­мації в порівнюваних сферах чи за порівнювані проміжки часу, що дозволить виявити якісь вибрики чи дивацтва на окремих ді­лянках роботи. Прикладами такого підходу можна назвати:

• порівняння показників теперішнього періоду з попереднім, з плановими даними, чи з іншим підприємством, загальні показники якого співставлені з порівнюваним;

• дослідження відхилень від норм чи прогнозованих показ­ників, перевірка пояснень подібних відхилень і одержання достовірних пояснень того, що сталося;

• вирахування відносних співвідношень як за фінансовими, так і за іншими видами даних. Особливо корисно співста­вити в цьому відношенні, скажімо, фінансові показники і виробничі дані.

Удача і випадок також роблять свій внесок у виявлення шах­райської практики. Дуже багато в цьому відношенні можуть роз­повісти колишні коханки, яких шахраї поміняли на нових пасій. Не можна сказати, що інформатори їдять свій хліб даремно: ними виступають нерідко співробітники, що займають нижчі щаблі ієрархічної драбини і мріють скинути зверху своїх старших ко­лег, іноді так "працюють" замовники чи постачальники. Деякі фірми вдаються до установлювання так званих "телефонів дові­ри", подзвонивши за номером якого можна анонімно розповісти про всі підозрілі випадки, що трапляються на роботі. Взагалі, ду­же дивно, як багато шахрайств розкривається завдяки випадку, хоч випадок виходить на сцену тільки тоді, коли з неї сходить порушник і не може контролювати ситуацію - чи захворівши, чи вирушивши у відпустку. У цьому випадку робота, за яку він відповідає, тимчасово доручається комусь іншому, який під час її виконання може зіткнутися з чимось незвичним чи підозрілим, що веде спочатку до здивованих запитань, потім до розслідування, а закінчується розкриттям злочину. І тому, хоча б тільки через це треба наполягати, щоб всі співробітники щорічно ішли у відпустку і хоча б один з семи днів не знаходилися на робочому місці. Якщо співробітник активно в своїй роботі використовує обчислювальну техніку, є сенс застосувати таке правило, яке народилося з практики: хоча б впродовж одного дня з семи підряд не допускати такого співробітника до комп'ютера.

І ще, зараз з'явилися розробки, які дозволяють обробляти за допомогою комп'ютера такі об'єми інформації і з такою швидкістю, проводити порівняння величезних масивів даних, про які не можна було б і мріяти при ручній обробці. Якщо такі прийоми використовувати хоча б для контролю за заробітними платами і платежами, можна оперативно виявити:

• достовірність ідентифікаційних номерів службовців (є алгоритми, що дозволяють це робити, про це можуть не знати шахраї);

• двійники ідентифікаційних номерів службовців (шахраю буде складно відшукати номер, тому для робітника-привида надається номер, що належить іншій особі);

• ідентичність імен робітників для запобігання повторного одержання зарплати (нема нічого страшного, якщо чоловік і дружина працюють на одному підприємстві, вдвох вони одержують зарплату і в облікових документах проходять під одним прізвищем, але з різними ініціалами, але такий спосіб може використовуватися для того, щоб платити собі двічі);

• тотожність вказаних службовцями банківських рахунків для переведення заробітної плати з метою виявлення мож­ливих двійників (поява таких номерів може не означати нічого поганого, а може означати, що в даному разі, можливо в компанії завівся "привид"), однакові домашні адреси у різних (чи справді різних?) людей;

• тотожність вказаних службовцями банківських рахунків для переведення заробітної плати і номери банківських рахунків, на які перераховуються платежі за зроблені в компанії закупки. (У разі виявлення однакових номерів, треба з'ясу­вати, що за цим стоїть, наприклад, якщо робітник працює у вас, а його дружина у постачальника, чи не підвищує це вірогідність здійснення якихось махінацій?);

• тотожність вказаних службовцями банківських рахунків для перерахування заробітної плати і номерів банківських рахунків постачальників чи замовників, з якими працює компанія (існує ризик того, що один з партнерів по бізнесу за допомогою шахрая може знищити запис про позику);

• достовірність відомостей про виплачені прибуткові податки (шахрай може не зуміти надати "примарі" ідентифікаційного номера, або не забезпечить відповідних місячних над­ходжень на цей номер в податкові органи).

Навіть з простого переліку видно, що є багато можливостей для перехресної перевірки різних даних і, що можна провести аналіз даних, що можуть виявити факти, щодо яких потрібно провести більш докладне розслідування. Подібні ж операції перевірки мо­жуть проводитися і щодо продажу і закупівлі, використання сиро­вини і напівфабрикатів, а також наявності готових товарів на складах.

ЛЕКЦІЯ 8