3.4. Взаимосвязь цены и налогообложения

Ведущая роль в обеспечении выполнения государством функ-ций по регулированию экономических процессов принадлежит налогам. Именно налогово-бюджетная политика наряду с кредитно-денежной системой являются эффективными методами государствен ного регулирования рыночной экономики, которые применяются в большинстве западных стран на протяжении многих десятилетий.

Налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц в центральный и местный бюджеты, осуществляемые в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами той или иной страны. Обязанность платить налоги закреплена в Конституции .

Во всех государствах на разных этапах их исторического развития налоги выполняли прежде всего фискальную функцию, то есть обеспечивали централизацию определенной части валового внутреннего продукта в государственном бюджете с целью финансирова ния государственных расходов.

Налоги искажают общее равновесие рынка, т.к. способствуют отклонению цен от равновесных. В результате утрачиваются стимулы к производству, а следовательно, и спрос на нологооблагаемую продукцию. Растет спрос на взаимозаменяемую продукцию. В результате искажается общий спрос, снижается общественная эффективность, которая не обеспечивает оптимума по Парето.

Сущность регулирующей функции налогов состоит во влиянии налогов на различные аспекты деятельности их плательщиков. Эта функция базируется на том, что изымая с помощью налогов определенную долю доходов хозяйствующих субъектов, можно стимулировать или сдерживать их деятельность в соответствующих направлениях, а следовательно, регулировать социально-экономические процессы в стране. Использование регулирующей функции налогов осуществляется посредством налоговой политики.

В результате применения налоговой ставки может быть восстановлено нарушенное равновесие, которое достигается на новом уровне так называемого квазиоптимума (second best).

Чтобы оценить влияние налогообложения на цены, необходимо определить цели, достижение которых ставит определенная налоговая система. Проведенные Бруклинским институтом федеральной налоговой политики исследования позволили сформулировать три цели политики налогообложения: перевод ресурсов из частного в общественный сектор экономики; справедливое распределение затрат на управление между доходными классами (вертикальная справедливость) и среди народа с примерно равными экономическими обстоятельствами (горизонтальная справедливость); содействие экономическому росту, стабильности и эффективности.

Таким образом, налогообложение - важнейший инструмент социальной и экономической политики государства.

Количество налогов и их удельный вес в формировании доходной части бюджета различны в разных странах (табл. 3.4). Например, в России 27 федеральных налогов и 70 местных, в США 10 основных налогов и еще 4 вида добавляются в отдельных штатах и общинах местного самоуправления, в Австрии существует около 100 налогов.

Таблица 3.4. Характеристика налоговой системы государств

Страна	Налоги в доходах бюджета
	на доход	на зарплату	на имущество	НДС, прочие
Германия	54,1	-	5,1	40,7
Франция	31,7	3	8,3	56,6
Англия	45,8	-	16,1	38,3
Австрия	38,5	8,6	3,3	49,6
СШ А	60,4	-	14,7	24,9
Украина	32	13	-	55

В скандинавских странах (Швеция, Норвегия, Дания) удельный вес налогов в ВВП традиционно превышает 50%. Однако там сложилась рациональная и эффективная система последующего перераспределения собранных средств.

Налогообложение на Украине осуществляется на основе Законов Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (1994), "О системе налогообложения" (1991), которые дополняют ся в соответствии с требованиями времени.

Система налогов в Украине состоит из 19 государственных и 16 местных налогов.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

I. По отношению к бюджетному устройству государства:

а) налоги, которые уплачиваются в Государственный бюджет;

б) налоги, которые уплачиваются в местные бюджеты;

в) смешанные налоги, одна часть которых уплачивается в Государственный бюджет, другая - в местный;

г) налоги, с которых формируются внебюджетные специальные фонды.

II. По отношению к системе ценообразования:

а) налоги, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг;

б) налоги, которые уплачиваются с дохода.

III. По отношению к размеру ставки налога:

а) пропорциональные налоги - уплачиваются соответствен но к величине дохода по стабильной ставке;

б) прогрессивные налоги - это налоги, ставки которых увеличиваются в процентном соотношении по мере роста дохода, который облагается налогом.

IV. По отношению к способу взыскания налога:

а) прямые налоги - взыскиваются непосредственно с дохода;

б) непрямые налоги - включаются в цену продукции, работ, услуг.

V. По отношению к объекту налогообложения:

а) налог на добавленную стоимость;

б) налоги на доход предприятий, организаций, граждан;

в) налоги на имущество, землю, природные ресурсы.

VI. По отношению к субъектам налогообложения:

а) налоги, которые уплачивают предприятия и организации (юридические лица);

б) налоги, которые уплачивают граждане (физические лица).

На территории Украины уплачиваются такие виды налогов:

а) общегосударственные налоги и другие обязательные платежи;

б) местные налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Все налоги по-разному воздействуют на структуру и уровень издержек и цен по отрасли и отдельным предприятиям. Некоторые из них входят в состав издержек (амортизационные отчисления, рекультивация земель, плата за водные ресурсы, рентные платы), другие – ограничивают прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия (отчисления во внебюджетные фонды: пенсионный, фонд занятости, социального страхования и др.), третьи - представляют прямую надбавку к цене (НДС, налог на прибыль, акцизы, дорожные отчисления, налог на рекламу).

Рассмотрим все виды налоговых платежей, сборов, которые предприятия производят в обязательном порядке и которые находят отражение в ценах. Все эти отчисления характеризуют общие черты: обязательный характер, источник получения, дальнейшее распределение. Они используются на развитие производства или отдельных его видов, либо на социальные условия существования общества (образование, наука, здравоохранение). "Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности", Закон и правила применения закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относят к материальным затратам отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, плату за воду, древесину, платежи за право пользования недрами, акваториями и участками морского дна.

Платежи и отчисления, включаемые в состав материальных затрат, имеют двоякую связь с ценами. С одной стороны, они входят в состав цены товара, с другой - являются ценой определенного вида минерального ресурса. Налоги и цены тесно взаимоувязаны не только через затратную составляющую цены, но и посредством формирования платежеспособного спроса. Это проявляется в том, что налоги формируют доходную часть бюджета и внебюджетных фондов, которые коррелируют с расходной частью бюджета, создающей денежный спрос обслуживающих его организаций. Инфляционный рост цен отрицательно сказывается на расходной части бюджета, стимулируя потребность в увеличении доходной части. Часть налоговых поступлений возрастает автоматически с ростом цен, так как часть налогов по принципу начисления либо формируют цену товара, либо обусловлены ее составляющими. В ситуациях, когда этих сумм налоговых поступлений недостаточно, увеличиваются ставки налогов, либо вводятся новые виды налогов.

Основными налоговыми платежами, оказывающими наибольшее влияние на уровень и структуру цен, являются налог на добавленную стоимость (НДС), акциз и налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость. Элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость. НДС – это косвенный налог. Косвенные налоги в конечном счете также попадают в бюджет, но непосредственно ни предприятия, ни граждане в бюджет их не вносят, но, приобретая товары, в цену которых уже включен налог, они становятся его плательщиками, хотя внесут его в бюджет вовсе не они, а продавцы соответствующих товаров.

В1997 году НДС обеспечил 39% поступлений косвенных налогов. НДС – является частью вновь образованной стоимости, который выплачивается в госбюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Сумма НДС определяет ся как разница между общей суммой начисленного налога (обязательство по налогу) и суммой налогового кредита (рис. 3.12).

Рис. 3.12. Схема формирования цены с учетом НДС

Прямые налоги платят те, кто получает доходы, а косвенные - те, кто тратит свои доходы. Косвенные налоги - это налоги не на доходы, а на расходы, т.е., кто больше расходует, тот больше платит. Налог на добавленную стоимость или как его называют в Западной Европе, VAT – универсальный косвенный налог, в наибольшей мере отвечающий условиям рыночной экономики, охватывает практически все виды товаров, услуг и поэтому при сравнительно низких ставках пополняют казну лучше, чем существовавший у нас до него налог с оборота. Налог на добавленную стоимость удачно (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен: чем выше цены, тем больше сумма налога - при неизменной ставке. Эффективность применения этого налога доказана зарубежным опытом, он применяется в 50 странах мира. Впервые был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре. Круг стран, применяющих налог, постоянно расширяется. Это налог на конечного потребителя, главным образом его платит население и в меньшей мере предприятия. Самая высокая ставка в Западной Европе - в Дании, где она составляет 22%, а самая низкая - в Германии - 14%.

Опыт применения налога на добавленную стоимость в европейских странах однозначно оценивается положительно. Он обеспечивает стабильность поступления средств в бюджет, от него очень трудно уклониться, его проще взимать и контролировать, он стимулирует рост экспорта, так как экспортируемые товары освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Акциз. Новым элементом налоговой системы наряду с налогом на добавленную стоимость является акциз, введенный с 1 января 1992 года. Акциз - это косвенный налог, включаемый в цену товара. Приобретая товар, в цену которого включен акциз, покупатель оплачивает его, хотя непосредственно плательщи ком этого налога в бюджет является продавец. С помощью акцизов в госбюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не отражает ни эффективности его производства, ни потребительских свойств, а является следствием особых условий его производства и реализации.

Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, их филиалы и отделения, производящие и реализующие товары, облагаемые акцизом. Ставки акцизов устанавливаются в процентах к свободным отпускным ценам, включающим издержки производства, прибыль и сумму акциза. Ставки акциза дифференцированы в широком диапазоне - от 10 до 90 процентов, а перечень ставки акцизов по группам товаров определяется законом.

Акцизный сбор – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, который включается в цену товаров. Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор и его ставки, утверждает Кабинет Министров Украины. Введен в 1992 году Декретом Кабинета Министров Украины от 26. 12. 92 г. № 18-92. Налог на прибыль предприятий и организаций введен с 01.01.95г.

Налог на прибыль. Прибыль составляет ту часть произведен ного национального дохода, которая подвержена наибольшему перераспределению. Она тесно связана с уровнем цен. Предприятия, функционирующие в рыночной экономике, стремятся ее максимизировать. Достигнуть этого в условиях конкурентного рынка можно увеличением объема продаж, минимизацией затрат и улучшением качества продукции. В условиях монополизированной экономики Украины, не сформировавшейся конкурентной среды, снижения темпов роста производства максимизация прибыли достигается неоправданным ростом цен. Влияние налога на прибыль на уровень цен значительно меньше, чем НДС и акцизных ставок. Это объясняется формой исчисления - ставка НДС установлена к цене реализации, ставка налога на прибыль к прибыли, которая составляет лишь часть цены. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" субъектами оплаты налога на прибыль являются субъекты предприниматель-ской деятельности, бюджетные организации в части осуществления хозрасчетной деятельности, банки (кроме Национального банка Украины), которые являются юридическими лицами согласно законодательству Украины. Прибыль предприятий, включая предприятия, основанные на собственности отдельного гражданина Украины, облагается по ставке 30 %.

Таможенная пошлина. Разновидностью налоговых платежей, тесно связанной с ценами внутреннего и мирового рынка, являются таможенные пошлины. Сущность данного налога состоит в потоварном налогообложении импортно-экспортных операций. В мировой практике принят порядок таможенного налогообложения импортируемой продукции для защиты национального рынка. Экспортируемые товары налогом не облагаются. Порядок обложения пошлиной предметов, которые вывозятся или пересылаются гражданами за таможенную границу Украины, введен в действие с марта 1994 года. Согласно закону, предметы, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, подлежат обложению пошлиной по полным ставкам единого таможенного тарифа.

Плательщиками пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица. Либерализация внешнеэкономи ческой деятельности выгодна для развитых стран, где экспорт всегда преобладает над импортом. И это рассматривается как признак развитости стран. Например, в США соотношение экспорта и импорта 9:1; в Японии 8:1; в Украине 1:1. В 1997 г. 95% товаров широкого потребления на Украине - импортные. Пошлины за ввозимые товары взимаются с импорта, но свои расходы продавец возмещает за счет потребителя, учитывая их в цене реализации.

Плата за землю. Исчисляется в виде земельного налога или арендной платы по средним ставкам за единицу размера земли в зависимости от качества и местонахождения земельного участка, исходя из его кадастровой оценки.

Налог с владельцев транспортных средств. Отчисления на геологоразведочные работы. Вводятся с целью отображения в себестоимости и цене на добываемую продукцию объема затрат на работы, связанные с поиском и разведкой месторождений полезных ископаемых, а также с целью компенсации расходов бюджета. Налоговые платежи за право на поиск и разведку полезных ископаемых существенно не увеличивают сметную стоимость работ. Однако, стимулируя проведение работ, влияют на стоимость основных фондов добывающего предприятия и соответственно на цену минеральной продукции.

Плата за специальное использование природных ресурсов. Платежи за право использования недр земли и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы формируют цены минерального сырья. Их уровень непосредственно связывается со стоимостью добытого сырья. Платежи за право добывать полезные ископаемые устанавливают в зависимости от уровня их цен. Так, по благородным металлам только плата за право на добычу и отчисления на воспроизводство без учета потерь увеличивают цену примерно на одну пятую часть. Платежи за право на поиск, разведку и добычу полезных ископаемых состоят из разовых платежей, уплачиваемых при участии в тендере за лицензию и регулярных платежей в течение всего периода проведения работ. Ставки регулярных платежей дифференцированы по видам минерального сырья, количеству и качеству запасов, природно-географическим, горно-техни ческим условиям и имеют нижний и верхний пределы.

Плата за воду, забираемую промышленными предприятия ми, также является ценой за пользование водой, которая регламентируется законодательными актами Украины. Она определяется исходя из затрат на водоснабжение и прибыли соответству ющих организаций.

Другим видом платежей, связанных с использованием природных ресурсов, являются отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Указанные налоги неодинаково влияют на структуру и уровень затрат и цен по отраслям и отдельным предприятиям. Это объясняется тем, что часть налогов дифференцирована по видам деятельно сти. Так, например, экологические налоги взымаются с добывающих и перерабатывающих предприятий. Кроме того, различная трудоемкость и фондоемкость производства продукции в различных отраслях обусловливает разный уровень отчислений. Рассмотрен ные налоги оказывают меньшее влияние на уровень цен, чем платежи из прибыли.

Экологические платежи устанавливаются на основе лимитов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещения отходов промышленного, сель-ского хозяйства, строительного и других производств. При этом устанавлива ются два вида ставок - в пределах допустимых норм и в пределах установленных лимитов. Базовые нормативы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества и виду вредного воздействия с учетом степени их опасности для окружающей природной среды и здоровья населения. Дифференцированные ставки отчислений определяются произведением базовых нормативов на коэффициенты, учитывающие экологические факторы: природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лимитов определяется произведением соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми нормами отходов.

Отдельные экономисты возражают против включения платежа за загрязнение окружающей природной среды в себестоимость, считая, что тем самым негативные факторы производства находят общественное признание. И это рационально в условиях администра тивного ценообразования, при котором нормативная себестоимость включает все отнесенные к ней платежи и является базой установления прейскурантной цены. В рыночном ценообразовании все налоговые платежи получают общественное признание только через цену реализации, которая формируется под воздействием рыночных факторов. Таким образом, экологические платежи могут быть возмещены при условии высокой потребительской ценности товара независимо от форм их начисления.

Отчисления и сборы на строительство , ремонт и содержание автомобильных дорог. Налоги и платежи социального назначения являются ценой воспроизводства рабочей силы. Подавляющая часть этих платежей включается в элемент себестоимости "Отчисления на социальные нужды" и возмещается из средств предприятия, остальные - из заработной платы.

Подоходный налог. Этот налог исчисляется согласно Декрету Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 с изменения ми и дополнениями. Объектом налогообложения является совокупный налогооблагаемый доход граждан за календарный год.

Размер подоходного налога влияет на величину реальной заработной платы, которая определяет платежеспособный спрос на рынке и, следовательно, рыночную цену товара.

Взносы в фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения. Образован в 1992 году в соответствии с п.4 Постановления Верховного Совета Украины от 20.12.91 г. № 2006-Х1.

Взносы в фонд содействия занятости. В соответствии с Законом Украины "О занятости населения" от 01.03.91 г. Государственный фонд содействия занятости является самостоятель ной финансовой системой и образуется на республиканском и местном уровнях.

Взносы в фонд социального страхования Украины. Взносы в пенсионный фонд. Все выше указанные общегосударственные налоги и другие обязательные платежи устанавливают ся Верховной Радой Украины и уплачиваются на всей территории Украины.

К местным налогам и сборам относятся:

1) гостиничный сбор;

2) сбор за парковку автомобилей;

3) рыночный сбор;

4) сбор за выдачу ордера на квартиру;

5) курортный сбор;

6) сбор за участие в бегах на ипподроме;

7) сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;

8) налог с рекламы;

9) коммунальный налог;

10) сбор за право проведения кино-и телесъемок;

11) сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли .

Органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в пределах своей компетенции, имеют право вводить дополнительные льготы, полностью отменять отдельные местные налоги и сборы или освобождать от уплаты некоторых и давать им отсрочку в оплате местных налогов и сборов. Местные налоги и сборы перечисляются в Государственный бюджет местного уровня в порядке, установленном Советами народных депутатов базового уровня, которыми они устанавливаются.

Таким образом, взаимосвязь цен и налогов осуществляется по нескольким направлениям. Во-первых , налоги имеют методологическую связь с ценой и в связи с этим часто направлены на решение единой задачи. Во-вторых , уровень цен предопределя ет потребность в бюджетных средствах, а следовательно, прямо влияет на количество и ставки налогов. В-третьих , налоговая составляющая в структуре цены определяет их уровень и характеризует степень реализации ими функции перераспределения.