16.2. Признание (мсбу (ias) 39 и мсфо (ifrs) 9)

• Согласно МСБУ (IAS) 39, финансовые инструменты подлежат признанию в отчете о финансовом положении, когда компания становится стороной соответствующего договора. Так, деривативы (например, форварды) признаются в финансовой отчетности в момент заключения договора, даже несмотря на то, что денежные расчеты при этом могли и не производиться.

• Критерии признания МСБУ (IAS) 39 отличаются от обычных норм, установленных Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework), согласно которым активы и обязательства признаются только тогда, когда вероятен приток или отток экономических выгод и существует возможность надежной оценки.

• МСБУ (IAS) 39 не регулируют учет договоров, которые предприятие заключило в целях купли-продажи либо использования нефинансовых активов. Форвардный контракт на покупку сахара в целях его использования в кондитерском производстве НЕ учитывается до момента поставки сахара.

• МСФО (IFRS) 9 не вносит никаких изменений в требования МСБУ (IAS) 39, регулирующие признание финансовых активов.

• Признание финансовых активов прекращается:

• когда более не существует договорного права на получение денежных средств (например, потому что покупатель произвел расчет по своим долгам или срок действия опциона прекратился) или

• финансовый актив передан (transferred) (например, продан), т. е. практически все риски и преимущества владения финансовым активам перешли к третьей стороне.

• Признание финансовых обязательств прекращается:

• когда обязательство выполнено (например, задолженность оплачена), погашено или срок его действия истек.

• Если указанные выше критерии выполнены в отношении части финансового инструмента (или группы однородных финансовых инструментов), прекращается признание только этой части инструмента.

• Первоначальное признание финансовых инструментов ВСЕГДА осуществляется по справедливой стоимости (обычно это цена, по которой осуществлена сделка) + расходы по сделке (кроме ССФР).

• Облигация, предназначенная для торговли, приобретена за £8 000. Затраты по сделке (transaction costs) - £600. Сумма финансового актива при первоначальном признании - £8 000, затраты в сумме £600 отнесены на финансовый результат, т. к. облигации будут отнесены к группе ССФР.

• Акции приобретены за £10,000, затраты по сделке - £1 000; компания намеревается удерживать их в течение длительного времени. Балансовая стоимость финансового актива при первоначальном признании – £11 000, ЕСЛИ принято решение относить последующее изменение справедливой стоимости на прочий совокупный доход.

Пример 16.1

Обсудить, следует ли прекратить признание следующих финансовых инструментов?

Компания А продала акции другой компании. По условиям договора купли продажи компания А получает опцион call в отношении этих акций (т. е. право их обратного выкупа) в любое время по рыночной цене на дату выкупа.

Да, т. к. компания всего лишь имеет опцион на их выкуп по рыночной цене.

Компания Б заключила с компанией С договор о передаче ей инвестиций в акции компании Д на определенный срок в обмен на установленную плату.

Компания не должна прекращать признание актива, т. к. она сохранила практически все риски и преимущества владения, несмотря на то что, что право собственности на акции временно переуступлено.