Существенное влияние (Significant Influence)

• … означает, что инвестор участвует или имеет право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании-получателя инвестиции.

• Признаки существенного влияния следующие:

• наличие у инвестора представителей в высшем руководящем органе компании-получателя инвестиции;

• … которые принимают активное участие в выработке решений; или

• крупные операции между инвестором и компанией-получателем инвестиции; или

• обмен управленческим персоналом; или

• предоставление важной технической информации.

• Наличие существенного влияния предполагается, если инвестор владеет не менее чем 20% акций с правом голоса. Владение меньшим пакетом акций обычно свидетельствует об отсутствии существенного влияния, если нельзя продемонстрировать иное. Следует также учитывать прочие инструменты и факторы, которые могут обеспечивать инвестору дополнительное право голоса.

• Утрата существенного влияния ведет к тому, что инвестиция далее учитывается согласно МСБУ (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9, а ее первоначальная стоимость принимается равной балансовой стоимости на момент потери существенного влияния.

• В отдельной финансовой отчетности инвестиция в ассоциированную компанию учитывается:

• согласно МСФО (IFRS) 5, если она классифицирована как "предназначенная для продажи"; или

• по себестоимости; или

• согласно МСБУ (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9.

Долевой метод учета (метод участия в капитале)

• Инвестиция, показанная в собственном балансе инвестора, исключается и заменяется ОДНОЙ СТРОКОЙ – Инвестиция в ассоциированную компанию (ИАК) =

• первоначальная стоимость финансового актива ПЛЮС

• доля инвестора в приращении чистых активов с момента приобретения ассоциированной компании МИНУС

• убыток от обесценения инвестиции МИНУС

• дивиденды, полученные от ассоциированной компании.

• Постатейное суммирование активов и обязательств ассоциированной компании НЕ происходит, поскольку ассоциированная компания – не дочерняя, и ее чистые активы группе не подконтрольны.

• В нераспределенную прибыль группы необходимо включить принадлежащую материнской компании часть нераспределенной прибыли ассоциированной компании, заработанной после даты ее приобретения (точно так же, как и в случае с дочерней компанией).

• Расчёт величины чистых активов ассоциированной компании и приращения нераспределенной прибыли с даты приобретения делается ТОЧНО ТАК ЖЕ, как и для дочерней компании.

• Доля неконтролирующих акционеров в ассоциированной компании НЕ возникает. Гудвилл, возникающий при покупке ассоциированной компании, отдельно НЕ показывается. Поэтому на экзамене мы его не считаем.

Признание убытков

• Если приходящаяся на инвестора часть убытков ассоциированной компании больше или равна его доле в этой компании, то инвестор прекращает признавать свою часть в дальнейших убытках.

• Доля инвестора в ассоциированной компании – это ее стоимость согласно методу участия в капитале плюс любой долгосрочный интерес, являющийся частью чистой инвестиции инвестора.

• Когда доля инвестора в ассоциированной компании уменьшилась до нуля, признание обязательств в отношении последующих убытков осуществляется лишь тогда, когда у инвестора возникли соответствующие юридические или фактические обязательства либо он осуществлял выплаты от имени ассоциированной компании.

• Однако инвестор обязан признавать убытки в пределах предоставленных им гарантий по обязательствам ассоциированной компании или совместного предприятия согласно МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

• Если впоследствии ассоциированная компания вновь станет прибыльной, инвестор возобновит признание свой части в прибыли только после того, как будет компенсирована ранее непризнанная часть убытков.

• Продолжающаяся убыточность ассоциированной компании или СП является объективным свидетельством обесценения инвестиции.