Подход к учету

• Существенные ошибки за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения, путем повторного представления сравнительной информации за предшествующие периоды, представленные в отчетности.

• Отчетность за текущий период представляется, как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в котором она была допущена. При этом компания не публикует заново финансовую отчетность за предыдущие периоды.

• Если ошибка произошла ранее предшествующих периодов, представленных в отчетности, то необходимо пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала для самого раннего из представленных периодов.

• Если отображение влияния ошибки на сравнительную информацию практически нецелесообразно, то входящие остатки пересчитываются, начиная с того периода, с которого это становится целесообразно.

Раскрытие информации

• Характер ошибки, допущенной в предшествующий период.

• Для каждого из представленных предшествующих периодов необходимо показать сумму корректировки:

• для каждой статьи финансовой отчетности, на которую повлияла ошибка;

• на начало самого раннего из представленных периодов.

• Если ретроспективное представление практически нецелесообразно, необходимо указать обстоятельства, обусловившие нецелесообразность, и описать, каким образом и с какого периода ошибка была исправлена.

3.4. Мсфо (ifrs) 1 – Первое применение мсфо

• Стандарт чрезвычайно подробный. Здесь изложена информация, которой, по нашему мнению, должно целиком хватить на экзамене.

• Компания, применяющая МСФО впервые – компания, которая готовит первую финансовую отчётность согласно МСФО. Если заявление о полном соблюдении МСФО уже делалось, то компания не считается применяющей МСФО впервые, даже если фактически было выявлено некорректное применение норм МСФО (напр., негативное аудиторское заключение).

• Дата перехода – начало наиболее раннего из периодов, в отношении которого в финансовой отчётности представлена сравнительная информация, т. е. если первый комплект отчетности по МСФО составляется за год, окончившийся 30 сентября 2012 г., и в нем есть сравнительные данные на 30 сентября 2011 г., то дата перехода: 1 октября 2010 г. и применяются МСФО, действующие на 30.09.2012.

Этапы перехода на мсфо

• Необходимо выбрать учётную политику, согласную с МСФО. В отношении всех представляемых периодов должны использоваться одинаковые учётные политики, в том числе – в отношении входящих остатков отчета о финансовой позиции согласно МСФО.

• Необходимо использовать МСФО, действующие на отчётную дату, с соблюдением всех исключений из общих правил, предусмотренных МСФО (IFRS) 1. Различные версии МСФО, действующие в предшествующих периодах, применяться не должны.

• Если новый МСФО (IFRS) разрешает досрочное применение, компания, применяющая МСФО впервые, имеет право, но не обязана, применять положения нового МСФО до вступления его в силу. Переходные положения прочих МСФО (IFRS) касаются компаний, которые уже применяют МСФО. Они не касаются компаний, применяющих МСФО впервые, за исключением прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, а также учёта операций хеджирования согласно МСФО (IAS) 39.

• Необходимо подготовить отчет о финансовой позиции на дату перехода (т. е. рассчитать входящие остатки отчета о финансовой позиции согласно МСФО).

• Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие критериям признания согласно МСФО (например, активы, используемые на условиях финансовой аренды и обязательства по аренде). Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания согласно МСФО, не должны быть признаны (например, “резервы”, не отвечающие определению обязательства).

• Где необходимо, нужно провести переклассификацию статей на оборотные/необоротные, обязательства/собственный капитал как того требуют МСФО (например, привилегированные акции с фиксированной датой погашения – как обязательства, а не собственный капитал).

• Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО (т. е. по себестоимости, “справедливой стоимости” либо по дисконтированной сумме).

Оценки

• Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчётности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами. Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами (GAAP), после корректировок, отображающих разные учётные политики, за исключением случав, когда имеются очевидные данные об ошибочности ранее сделанных оценок.

• Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами (GAAP), для пересмотра этих оценок не используется, т. е. считаются событиями, не отражаемыми в отчетности (МСБУ (IAS) 10).

• Возможно, что МСФО потребуют от компании произвести такие оценки по состоянию на дату перехода, которые не требовались ранее применявшимися национальными правилами учёта (GAAP) (например, если последние не требовали учитывать запасы по наименьшей из сумм: себестоимости или чистой цене продажи). Такие оценки должны отражать условия, существовавшие на дату перехода на МСФО. Например, рыночные цены, процентные ставки, курсы обмена валюты.

• Эти же принципы распространяются и на оценки в отношении сравнительной информации за периоды, представленные в первом комплекте финансовой отчётности согласно МСФО.

• МСФО (IFRS) 1 требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих на дату подготовки финансовой отчётности согласно МСФО впервые, за некоторыми обязательными и добровольными исключениями.

Представление и раскрытие информации

• Представление и раскрытие информации должно соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 1. МСФО (IFRS) 1 не содержит никаких послаблений к требованиям относительно представления и раскрытия информации, предусмотренным прочими международными стандартами.

• Сравнительная информация должна быть представлена в отношении хотя бы одного предшествующего периода – МСФО (IAS) 1.

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ НЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

4.1. Основные средства – определение и первоначальное признание (МСБУ (IAS) 16)

• Основные средства (Property, Plant and Equipment) – это материальные объекты, которые:

• используются для производства товаров или предоставления услуг, сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях, а также

• прослужат, как ожидается, в течение более чем одного периода.

Элементы стоимости основного средства при первоначальном признании

• Покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом торговых скидок). Например, НДС не включается, т. к. это – возмещаемый налог.

• Прямые (directly attributable) затраты на доставку актива к месту назначения и на приведение его в рабочее состояние, например:

• оплата труда работников в связи с созданием или приобретением актива;

• затраты на подготовку площадки;

• первичные затраты на доставку и разгрузку;

• затраты на монтаж и сборку;

• стоимость тестирования оборудования (за вычетом поступлений от продажи продукции, произведенной в ходе тестирования) и

• стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров).

• Предполагаемая стоимость разборки и удаления актива (затраты на вывод из эксплуатации), а также предполагаемая стоимость восстановления площадки, на которой он располагался. Соответствующие обязательства могут возникнуть:

• на момент приобретения актива;

• в результате использования актива для иных каких-либо целей помимо производства запасов.